【正文】 這兩個(gè)條件后，改組后的股份制企業(yè)如果是生產(chǎn)性企業(yè)的可在改組后享受兩免三減半的政策，反之不行22 / 22。享受外商投資企業(yè)各種優(yōu)惠政策。稅率不足10%的按照10%計(jì)算。（注意其在再投資退稅中也有相關(guān)優(yōu)惠，做題時(shí)千萬不要忘了它可是五免五減半啊，還原時(shí)要看看是否免稅，免稅的話不要退稅了啊）BR七、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)和產(chǎn)品出口企業(yè)BR減免期滿后一年，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可在三年內(nèi)減半征收，減半后稅率低于10%的按照10%計(jì)算。BR（2）上海浦東新區(qū)的交通能源建設(shè)項(xiàng)目，五免五減半。BR（3）西部大開發(fā)，除了獲利年度開始計(jì)算外，其他與企業(yè)所得稅相同。BR（2）農(nóng)、林、牧、邊企業(yè)。不包括1）開采石油天然氣企業(yè)，2）客運(yùn)，快遞企業(yè)，但包括搬家，搬運(yùn)，自己的運(yùn)輸工具進(jìn)行的非客運(yùn)運(yùn)輸3）普通儀器維修企業(yè)4）咨詢服務(wù)企業(yè)，但直接為生產(chǎn)服務(wù)的產(chǎn)業(yè)信息咨詢除外5）食品加工制作6）投資業(yè)務(wù)7）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)8）不為直接為生產(chǎn)服務(wù)的軟件開發(fā)企業(yè)。BR五、兩免三減半BR（1）經(jīng)營期10年的生產(chǎn)性企業(yè)，兩免三減半。BR（2）外資銀行適用15%稅率的情況，一免兩減半。這個(gè)地方比較靈活，估計(jì)考試可能不會考。（書中的話有點(diǎn)不好理解，因此用自己的話展開了）。按照15%的稅率計(jì)算。BR一、特殊優(yōu)惠（不分地區(qū)的行業(yè)性優(yōu)惠）BR（1）能源，交通，港口、碼頭基礎(chǔ)建設(shè)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)均可按照15%稅率計(jì)算。BR（2）沿海開放區(qū)的生產(chǎn)型企業(yè)按照24%交納，注意書中的那個(gè)逗號，不是指沿海開放區(qū)的老市區(qū)。經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和上海浦東新區(qū)的生產(chǎn)形外商投資企業(yè)按照15%交納。這里為大家做個(gè)簡單的總結(jié)，以供參考。本章的重點(diǎn)，不學(xué)好的話，整個(gè)題目有可能全盤皆錯(cuò)。而且企業(yè)所得稅中的分支機(jī)構(gòu)是在年末45日內(nèi)申報(bào)，人壽保險(xiǎn)企業(yè)在年末6個(gè)月內(nèi)申報(bào)，注意一下比較。這里是個(gè)重要的不同點(diǎn)。BR28）征收管理問題。而外資和外企所得稅中外商投資企業(yè)改組發(fā)生的評估增值如果增值部分交納了所得稅的，改組后的企業(yè)可按資產(chǎn)的評估價(jià)格入帳，即按評估價(jià)格折舊。在企業(yè)所得稅中，企業(yè)改組為股份制公司發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，不確認(rèn)收入，可以計(jì)提折舊，但折舊不得扣除。最重要的是一個(gè)重組資產(chǎn)評估增值的問題。固定資產(chǎn)折舊的殘值不得低于10%，企業(yè)所得稅中規(guī)定的5%以內(nèi)自行確定。即如果購買價(jià)格過高，而購買方?jīng)]有按照規(guī)定作調(diào)整的，銷售方取得的超過非關(guān)聯(lián)企業(yè)購銷業(yè)務(wù)中規(guī)定的銷售價(jià)格收入的部分，視同股息分配收入，不享受免稅規(guī)定，要交納所得稅。但外資和外企中還有個(gè)低利息同意的問題，只要了解一下就好了。企業(yè)所得稅中有個(gè)注冊資本50%的限制，在外資和外企所得稅中沒有。而且如果價(jià)格明顯不公允的， 稅務(wù)部門按照1）同類購銷業(yè)務(wù)2）再銷售給無關(guān)聯(lián)企業(yè)價(jià)格3）合理成本費(fèi)用利潤率來確定銷售收入。即關(guān)聯(lián)方的往來不能計(jì)提準(zhǔn)備。BR2關(guān)聯(lián)方問題。公益救濟(jì)性捐贈可以全額扣除。參照上面的例題。但收入都可以作為計(jì)提依據(jù)，相對于企業(yè)所得稅就沒那么復(fù)雜了，但一定要注意比例確定的問題?？赏赓Y和外企的所有收入都可以計(jì)提，只是要分清是貨物銷售收入還是勞務(wù)收入或投資業(yè)務(wù)收入等，按照規(guī)定的比例計(jì)提，這里要切切注意了。和企業(yè)所得稅不一樣的是，企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅就銷售凈收入來按規(guī)定扣除。這里注意費(fèi)用扣除的調(diào)整問題。BR2房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外資外企，委托境外企業(yè)銷售，按照境外企業(yè)實(shí)際銷售收入而不是合同約定價(jià)格交納所得稅。注意客觀題BR（4）外國企業(yè)派人來華提供的咨詢服務(wù)，境內(nèi)發(fā)生的部分不得低于50%。BR（3）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)共同提供境內(nèi)客戶咨詢勞務(wù)的，先按比例分，但分給外商投資企業(yè)的比例不得少于60%，當(dāng)然，如果是提供給境外客戶咨詢勞務(wù)的，按實(shí)際比例分，外商部分交納所得稅，外國企業(yè)要看是否有機(jī)構(gòu)，無機(jī)構(gòu)的不納，有機(jī)構(gòu)的無實(shí)際聯(lián)系的不納，有機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的按規(guī)定交納。境內(nèi)有機(jī)構(gòu)，不管有沒有實(shí)際聯(lián)系，均視同有實(shí)際聯(lián)系來征稅，即不征收預(yù)提所得稅。BR21）咨詢收入問題。BR20）會員費(fèi)問題。BR18）不具有法人資格的中外合作經(jīng)營，經(jīng)申請可作為中外合作企業(yè)征收，但未申請的，其外方取得的收入按照在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所的所得來計(jì)算。沒有具體規(guī)定，而外資和外企所得稅中債權(quán)人兩年內(nèi)未要求償還的應(yīng)付未付款，即作為收入確認(rèn)，有具體的規(guī)定。這里是個(gè)小小的區(qū)別。合作者分得產(chǎn)品，即確定收入。購買當(dāng)年虧損或免稅，在購買當(dāng)年以后4年內(nèi)抵免，不管購買當(dāng)年是否抵免，都要作為一年，因此要在以后4年而不是5年內(nèi)抵免。不要按照33%計(jì)算再扣除，是不對的。這里所謂的查補(bǔ)稅款僅指企業(yè)所得稅。BR（4）購買當(dāng)年的查補(bǔ)稅款，不得作為新增所得稅部分。但設(shè)備價(jià)款不包括退稅部分和安裝調(diào)試費(fèi)用。BR14）購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免。BR（7）海南問題。累計(jì)再投資的限額實(shí)際上是限定了只能以稅后利潤來再投資。BR（5）再投資于購買股票的，不適用。興辦的先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)三年內(nèi)撤消的，繳回60%退稅，興辦的產(chǎn)品出口企業(yè)三年內(nèi)有一年沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，繳回60%，其他情況只看是否在5年內(nèi)撤資，如果是的話就繳回退稅。其他情況只看是否在5年內(nèi)撤資，如果是的話就繳回全額退稅款。這里重點(diǎn)理解注意以下情況BR（1）其中用于本企業(yè)增資的，不管本企業(yè)是否是先進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)還是出口產(chǎn)品企業(yè)，均只退40%，5年內(nèi)撤回增資的，繳回全部退稅。再投資退稅可以分為自己的稅后利潤和分回的稅后利潤再投資。BR13）再投資退稅問題，這里也是和企業(yè)所得稅的重要區(qū)別之一。企業(yè)所得稅會處理了，這里就會處理了。BR12）境外已納稅款的扣除問題。而外國企業(yè)在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)和場所在境外有實(shí)際聯(lián)系的投資收益是要交納企業(yè)所得稅的，但這里不存在境外已納稅款扣除限額問題，因?yàn)榇艘?guī)定僅適用于外商投資企業(yè)，而是把境外所得稅作為費(fèi)用扣除，重新拿出來大家注意一下。對于外商投資企業(yè)來說，境外投資所得要交納所得稅，因此存在一個(gè)境外已納稅款扣除的問題，這里和企業(yè)所得稅是一樣的。注意兩者的分別和比較記憶。多多看書理解一下吧。這里一直有爭議，不過大家看看書中的征稅范圍所說的利潤后面有個(gè)括號寫的是股息，說明了我的觀點(diǎn)。從事投資業(yè)務(wù)的外資或者外企對于境內(nèi)投資所得都是免稅的，注意將利潤和股息，利息區(qū)分一下，取得的股息和利息所得是要征收所得稅的。當(dāng)然這個(gè)任何費(fèi)用不包括境內(nèi)企業(yè)代扣代繳的營業(yè)稅了。BR9）融資租賃問題。5%扣除，但是非購銷活動的往來款項(xiàng)不得提取壞帳準(zhǔn)備。其壞帳準(zhǔn)備可按照應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的3%，或者按照放款余額的3%扣除。這里注意一下，參考上面的例題。BR7）企業(yè)所得稅扣除問題。參考上面的例題。企業(yè)所得稅中投資的借款利息可按規(guī)定扣除。這里建議和企業(yè)所得稅進(jìn)行對比，企業(yè)所得稅中僅對上交總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)按照總收入的2%來扣除，而外資和外企所得稅中可對上交總機(jī)構(gòu)和提供了實(shí)際服務(wù)的機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)據(jù)實(shí)扣除，這里要注意一下，參考上面的例題。BR8）公益救濟(jì)性捐贈可全額扣除，境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)資助不得扣除，可扣除捐贈=100萬元BR其收入中外商投資企業(yè)分回利潤免稅，國債利息收入免稅，國債轉(zhuǎn)讓收入不免，金融債券利息不免。5%=，實(shí)際發(fā)生交際應(yīng)酬費(fèi)10萬，BR8）美國投資企業(yè)的投資利息支出不能在本企業(yè)扣除。BR4）外商投資企業(yè)分回投資收益免稅，但其相關(guān)支出不得扣除，或者可以看作其投資利息屬于資本利息不得扣除BR5）境外交納的所得稅款可據(jù)實(shí)作為費(fèi)用扣除。3萬來扣除。5%=0。8萬，實(shí)際發(fā)生3萬元，因此可扣除的職工福利費(fèi)=2。外國投資者投資外商投資企業(yè)的投資收益是免稅的。計(jì)算該外國企業(yè)應(yīng)納所得稅額。B在境內(nèi)發(fā)生管理費(fèi)50萬元，其中上繳境外企業(yè)管理費(fèi)20萬，境內(nèi)無服務(wù)機(jī)構(gòu)管理費(fèi)10萬，境內(nèi)提供勞務(wù)機(jī)構(gòu)管理費(fèi)10萬，境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)管理費(fèi)10萬，交際應(yīng)酬費(fèi)10萬，廣告費(fèi)10萬，工資薪金20萬，實(shí)際發(fā)生3萬元，對外商投資發(fā)生借款利息支出20萬，對美國投資企業(yè)發(fā)生投資借款利息支出10萬，計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)0。BR例：某外國企業(yè)A在境內(nèi)有營業(yè)代理人B。BR但在這里要注意一個(gè)情況，即境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè)在境外與其機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的所得是要交納企業(yè)所得稅的，而且其在境外交納的所得稅可作為費(fèi)用直接扣除，注意這里是據(jù)實(shí)扣除，不考慮限額問題?；蛘哂美麧櫩傤~進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增不可扣除費(fèi)用成本，調(diào)減可扣除的收入，這里也和企業(yè)所得稅一樣是本章的重點(diǎn)和難點(diǎn)。BR解答：特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)該交納營業(yè)稅，股息收入不用交納營業(yè)稅，而且這里要注意在2000年前的預(yù)提所得稅稅率為20%，之后為10%，注意考題考察這里是有根據(jù)的，因?yàn)樵诘谝徽绿岬降膶?shí)體法從舊，程序法從新的原則。其在境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所。注意先算代扣代繳的流轉(zhuǎn)稅，這里僅指營業(yè)稅，至于是否交納增值稅按照增值稅規(guī)定處理，因?yàn)槠錇閮r(jià)外稅，所以在這里不要考慮增值稅問題，而且境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所的情況下一般無法發(fā)生增值稅應(yīng)稅貨物銷售或應(yīng)稅勞務(wù)。境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè)的預(yù)提所得稅計(jì)稅依據(jù)按照外國企業(yè)“實(shí)際”收到的總收入計(jì)算。這里境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)建議不要考慮3%的地方所得稅了。這個(gè)問題暫時(shí)不考慮減免稅，因?yàn)橄旅嬉鰧ｎ}總結(jié)，這里只想?yún)^(qū)分一下居民和非居民的基本稅率問題，境內(nèi)無機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè)在境內(nèi)取得的收入實(shí)行10%的預(yù)提稅率。要特別注意一下，滿足三個(gè)“經(jīng)常”的，可作為營業(yè)代理人來看，即可作為在境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場所來對待。BR機(jī)構(gòu)場所的相關(guān)問題。注意這里的相關(guān)指的是和境內(nèi)機(jī)構(gòu)和場所有實(shí)際聯(lián)系的收入。如果是的話，要對其相關(guān)的所有收入納稅。外商投資企業(yè)（以下簡稱外資）全部屬于居民性納稅義務(wù)人，即對于其在全球的收入要履行納稅義務(wù)。大家共同努力，爭取在7月份完成稅法的分章復(fù)習(xí)，從下個(gè)月開始，我就要陸續(xù)對一些關(guān)鍵性問題進(jìn)行比較性總結(jié)了。因此在學(xué)習(xí)這章的時(shí)候注意特別的優(yōu)惠規(guī)定外，更關(guān)鍵的還要放在和企業(yè)所得稅的比較上來。關(guān)鍵原因，外商企業(yè)所得稅是在企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上給予外商的特別照顧性稅法，其中包含很多關(guān)于“三外”的優(yōu)惠，其居民性和非居民性的區(qū)分在個(gè)人所得稅中也有體現(xiàn)，只是區(qū)分方法不同而已。注意了，這里要看情況的 小青 發(fā)表于 2006530 22:19P外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 易錯(cuò)問題總結(jié)/P%KH%t:V39。西部大開發(fā)的2個(gè)優(yōu)惠屬于同一種優(yōu)惠，可以疊加，比如即適用于15%，又減半，則實(shí)際稅率為7。BR2優(yōu)惠不可交叉問題。BR2）注意這里是購置設(shè)備的企業(yè)的抵免BR3）注意財(cái)政劃撥的收入不能作為該項(xiàng)目投資?？鄢煌甑囊院蟾髂臧凑毡荣徶们耙荒甑膽?yīng)納稅額超過的部分來補(bǔ)扣。處于西部地區(qū)國家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，這里包括內(nèi)資和外資。西部地區(qū)新辦交通，電力，水利，郵政，廣播企業(yè)，“兩免三減半”BR注意搞上述企業(yè)建設(shè)的施工企業(yè)不享受這個(gè)政策，但可享受15%的政策。BR6）“老、少、邊、窮”的企業(yè)，稅務(wù)局來決定減征或免征3年，注意客觀題，一般不考，因?yàn)椴淮_定。BR1）新辦的高新技術(shù)企業(yè)免征2年BR2）新辦的咨詢，信息，軟件企業(yè)，免征2年BR3）新辦的交通運(yùn)輸，郵電通訊業(yè)，1免1減半BR4）新辦的勞動服務(wù)就業(yè)企業(yè)，安置待業(yè)人員超過總?cè)藛T的60%的，免征3年，期滿后當(dāng)年安置待業(yè)人員超過原企業(yè)人員30%的，減半2年，這里是唯一的“3免2減半”情況，呵呵，千萬注意計(jì)算時(shí)的分母，一個(gè)是總?cè)藛T，一個(gè)是原來的企業(yè)人員，不要算錯(cuò)了。BR4）科研機(jī)構(gòu)和工程勘察設(shè)計(jì)單位與其他企業(yè)聯(lián)合組建成公司制企業(yè)的，而且工程勘察設(shè)計(jì)單位股權(quán)比例達(dá)到50%或者兩者加起來達(dá)到50%的，減半征收。BR（2）完全減征的BR1）國家允許在香港上市的9個(gè)企業(yè)，減按15%，看一下就好了。BR9）企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入當(dāng)期未超過30萬元的部分，免征。BR8）發(fā)放福利彩票取得的收入免稅，在營業(yè)稅里面也是免征的。這里歸納起來就是政府劃撥收入，分回所屬機(jī)構(gòu)利潤收入，各項(xiàng)捐贈。主要有劃撥收入，預(yù)算外收入，事業(yè)單位分得的所屬經(jīng)營機(jī)構(gòu)的利潤。BR4）福利工廠和街道辦的福利性生產(chǎn)企業(yè)，安置“四殘”人員超過總?cè)藛T的35%以上的，免征，未達(dá)到35%但超過10%的，減半征收。BR（1）完全免征的項(xiàng)目BR1）學(xué)校問題，凡是涉及學(xué)校一率不征，包括高校后勤，科研，自辦工廠等。BR2稅收優(yōu)惠問題。當(dāng)然要以不超過限額為基礎(chǔ)。這里我覺得是比較容易理解的，但一定要注意在計(jì)算扣除限額時(shí)要按照境內(nèi)境外所有的所得總額計(jì)算，不要分國家，分了國家雖然計(jì)算出來的數(shù)值是一樣的，但是有問題，會扣分。取消以后，房屋折舊可扣除，房屋收入取扣除費(fèi)用成本后的凈值確認(rèn)所得等，比較正常，不說了。BR2住房周轉(zhuǎn)金問題。行政性罰款不得扣除，但金融企業(yè)違約金可以扣除。稍微注意一下。轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)才可提取折舊，注意轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)在房開企業(yè)中是視同銷售的。只要記住要扣除賠償?shù)牟糠趾笞鳛楫?dāng)期損失。3）提取的維修基金不能扣除。開發(fā)前會發(fā)生一部分，這部分直接計(jì)入成本扣除，開發(fā)后還會發(fā)生一部分，這部分和銷售成本的扣除規(guī)定一樣。這個(gè)其實(shí)很好理解，即未銷售的產(chǎn)品分?jǐn)偟匿N售成本要在銷售后才允許扣除。借款費(fèi)用記住是全部可以扣除的，只是開發(fā)前作為成本扣除，開發(fā)后作為當(dāng)期費(fèi)用扣除而已。這也是新增的問題。注意比較一下。當(dāng)然要注意分成方式的銷售確認(rèn)，這是個(gè)普遍適用原則，分到產(chǎn)品時(shí)，即作為收入確認(rèn)。BR還有一個(gè)要注意的是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用包銷方式銷