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正文內(nèi)容

國(guó)家稅收教案(參考版)

2025-06-02 17:32本頁(yè)面
  

【正文】 ( 18%) = (元) ( 2)進(jìn)口小汽車(chē)應(yīng)。計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口小汽車(chē)應(yīng)納的消費(fèi)稅額。 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的,按海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。( 15%) = 1000000(元) ( 2)該汽車(chē)制造廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅 = 1000000 5%= 50000(元) 六 、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的,按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。計(jì)算該批汽車(chē)應(yīng)納的消費(fèi)稅。 ( 2)用于其他方面的糧食白酒的應(yīng)納消費(fèi)稅額 =[ 9000( 1+10%) 247。其余5噸用于其他方面,無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格,生產(chǎn)成本為 9000 元 /噸,成本利潤(rùn)率為 10%,計(jì)算其應(yīng)納的消費(fèi)稅額。請(qǐng)計(jì)算當(dāng)月該公司銷(xiāo)售護(hù)發(fā)品應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額(護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率為 17%,銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格)。一年來(lái)受托方一直按同類(lèi)護(hù)發(fā)品每千克 60 元的銷(xiāo)售價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅,本月公司收回加工好的護(hù)發(fā)品 3000 千克,當(dāng)月銷(xiāo)售連續(xù)生產(chǎn)的護(hù)發(fā)品 800 箱,每箱銷(xiāo)售價(jià)格 600 元。 上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為: 當(dāng)期準(zhǔn)予扣 期初庫(kù)存的 當(dāng)期收回的 期末庫(kù)存的 除的委托加 = 委托加工應(yīng) + 委托加工應(yīng) 委托加工應(yīng) 工應(yīng)稅消費(fèi) 稅消費(fèi)品的 稅消費(fèi)品的 稅消費(fèi) 品的 品已納稅款 已納 稅款 已納 稅款 已納 稅款 納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾,在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。 納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾,在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。 汽油應(yīng)納稅額= 50 1388 = 13880(元) 柴油應(yīng)納稅額= 60 1176 = 7056(元) 該 公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅總額為: 13880+7056= 20936(元) 三、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 (一)以外購(gòu)已稅消費(fèi)品生產(chǎn)下列應(yīng)稅消費(fèi)品,在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款: 外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙; 外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒(包括以外購(gòu)已稅白酒加漿降度,用外購(gòu)已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒,用曲香、香精對(duì)外購(gòu)已稅白酒進(jìn)行調(diào)香、調(diào)味以及外購(gòu)散裝白酒裝瓶出售等等);(已停止) 外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品; 外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品; 外購(gòu) 已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石; 外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火; 外購(gòu)已稅汽車(chē)輪胎(內(nèi)胎和外胎)生產(chǎn)的汽車(chē)輪胎; 外購(gòu)已稅摩托車(chē)生產(chǎn)的摩托車(chē)(如用外購(gòu)兩輪摩托車(chē)改裝三輪摩托車(chē))。 ( 1)直接對(duì)外銷(xiāo)售鞭炮應(yīng)納的消費(fèi)稅 =65000 15%=9750(元) ( 2)納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。假定以上收入均為不含增值稅價(jià)款。計(jì)算公式為: 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售額適用稅率 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額 例 1:某鞭炮廠為擴(kuò)大銷(xiāo)路自設(shè)一處非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售鞭炮。 ( 3)生產(chǎn)銷(xiāo)售、進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類(lèi)白酒從價(jià)定率 計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)按《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 (四)酒類(lèi)產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù) 糧食白酒、薯類(lèi)白酒計(jì)稅依據(jù) ( 1)生產(chǎn)銷(xiāo)售糧食白酒、薯類(lèi)白酒從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為糧食白酒、薯類(lèi)白酒的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量。 非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙是指每條包裝多于或者少于 200 支的條包裝卷煙。 非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量,依其實(shí)際銷(xiāo)售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格,并確定適用的比例稅率。執(zhí)行核定價(jià)格的卷煙,由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照零售價(jià)格變動(dòng)情況進(jìn)行調(diào)整。新牌號(hào)規(guī)格卷煙的概念界定、計(jì)稅價(jià)格管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。 核定價(jià)格是指不進(jìn)入交易中心和交易會(huì)交易、沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的卷煙,應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。 調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品,計(jì)算單位的換算標(biāo)準(zhǔn)為: 啤酒: 1噸= 988 升 黃酒: 1噸= 962 升 汽油: 1噸= 1388 升 柴油: 1噸= 1176 升 (三)卷煙的計(jì)稅依據(jù) (一)生產(chǎn)銷(xiāo)售卷煙 從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量。 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率,確定后一年內(nèi)不得變更。 納稅人銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以外匯結(jié)算銷(xiāo)售額的,應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。 對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售,又另外收取押金的包裝物的押金,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。如果包裝物不隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售,而是收取押金,此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中征稅 。 銷(xiāo)售額不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅款。從價(jià)定率征收的消費(fèi)稅,計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額;從量定額征收的消費(fèi)稅,計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售數(shù)量。未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,從高適用稅率。 每噸啤酒出廠價(jià)格以 20xx 年全年銷(xiāo)售的每一牌號(hào)、規(guī)格啤酒產(chǎn)品平均出廠價(jià)格確定之后即作為確定各牌號(hào)、規(guī)格啤酒 20xx 年適 用單位稅額的依據(jù),無(wú)論 20xx 年啤酒的出廠價(jià)格是否變動(dòng),當(dāng)年適用單位稅額原則上不再進(jìn)行調(diào)整。 ( 2)薯類(lèi)白酒 15%。 比例稅率: ( 1)糧食白酒(含果木或谷物為原料的蒸餾酒,下同) 25%。 ( 3)下列卷煙一律適用 45%的比例稅率: —— 進(jìn)口卷煙 —— 白包卷煙 —— 手工卷煙 —— 自產(chǎn)自用沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙 —— 委托加工沒(méi)有同牌號(hào)、規(guī)格調(diào)撥價(jià)格的卷煙 —— 未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個(gè)人生產(chǎn)的卷煙 (五)酒類(lèi)產(chǎn)品的適用稅率 糧食白酒、薯類(lèi)白酒消費(fèi)稅稅率由《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。 比例稅率: ( 1)每標(biāo)準(zhǔn)條( 200 支,下同)調(diào)撥價(jià)格在 50 元(含 50 元,不含增值稅)以上的卷煙稅率為 45%。產(chǎn)品差別比例稅率共設(shè)計(jì)了 3%、 5%、 8%、 10%、 15%、 25%、 30%、 45%共 8個(gè)檔次;定額稅率設(shè)計(jì)了 220 元、 240元、 250 元、 元、 元、 元六檔稅額;復(fù)合稅率設(shè)計(jì)了 150 元和 45%、 30%、 元(具體見(jiàn)消費(fèi)稅稅目稅率表) 三、適用稅率的特殊規(guī)定 (一)香皂已停止征收; (二)金銀首飾消費(fèi)稅按 5%的稅率征收; (三)含鉛汽油按 /升、無(wú)鉛汽油按 /升的稅率征稅 (四)卷煙的適用稅率 卷煙消費(fèi)稅稅率由《中華人民共和國(guó)消 費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款,受托方為消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人,但受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的除外。 (二)按消費(fèi)品的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方式不同,征稅項(xiàng)目可分為四類(lèi) 生產(chǎn)、銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品 二、征稅范圍 共計(jì) 11 種產(chǎn)品,見(jiàn)消費(fèi)稅稅目稅率表 三、納稅人 消費(fèi)稅的納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng) 稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 第五類(lèi):具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品。 第四類(lèi):不可再生和替代的石油類(lèi)消費(fèi)品。 第三類(lèi):高能耗及高檔消費(fèi)品。 第二類(lèi):奢侈品、非生活必需品。具體包括: (一)依據(jù)征稅目的的不同,征稅項(xiàng)目可分為五類(lèi) 第一類(lèi):特殊消費(fèi)品。 復(fù)習(xí)思考題 如何理解增值稅的概念、特點(diǎn)和作用? 什么是增值額?如何理解? 增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的意義、標(biāo)準(zhǔn)和 稅收待遇是什么? 什么是銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額?如何計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅額? 參 考 書(shū) 目 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》, 1993年 12月 13日,國(guó)務(wù)院令第 134號(hào)發(fā)布 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》, 1993 年 12 月 25 日,( 93)財(cái)稅字第038號(hào) 《稅法》, 20xx年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材,中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,20xx年 3月 《稅法Ⅰ》, 20xx 年度注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材,中國(guó)稅務(wù)出版社, 20xx年 1月 《中國(guó)稅制》,李海波、劉學(xué)華主編,立 信會(huì)計(jì)出版社, 1999年 8月 第二章 消 費(fèi) 稅 第一節(jié) 消費(fèi)稅概述 一、消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收的一種稅。未向銷(xiāo)售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。未向銷(xiāo)售地主管地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。其在銷(xiāo)售地發(fā)生的銷(xiāo)售額,回機(jī)構(gòu)所在地后,仍應(yīng)按規(guī)定向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 固定業(yè)戶(hù)到外縣(市)銷(xiāo)售貨物的,應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,回其機(jī)構(gòu)所在地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 三、納稅地點(diǎn) 1、固定業(yè)戶(hù)納稅地點(diǎn)的確定 固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人以一個(gè)月為一期納稅的,自期滿(mǎn)之日起 10 日內(nèi)申報(bào)納稅;以 1 日、 3日、 5日、10 日、 15 日為一期納稅的,自期滿(mǎn)之日起 5 日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月 1日至 10 日內(nèi)申報(bào)納稅,并結(jié)清上月稅款。 二、納稅期限 增值稅的納稅期限分別規(guī)定為 1日、 3 日、 5日、 10 日、 15 日或者一個(gè)月。納稅人進(jìn)口貨物,以報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為: 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率 例 3:某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口一批貨物,海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為 700萬(wàn)元,該貨物關(guān)稅稅率為 10%,增值稅稅率為 17%;請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額。(該納稅人適用 6%的征收率) 應(yīng)納稅額 =( 250003800) 247。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 (一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅額: 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)售額稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人因當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí),其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物,則以收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限;申報(bào)抵扣時(shí),應(yīng)提供投資 、捐贈(zèng)、分配貨物的合同或證明材料。 (三)兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額: 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、 不得抵扣 當(dāng)月全部 非應(yīng)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額合計(jì) 的 = ──────────── 進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì) (四)進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)抵扣時(shí)限 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸 費(fèi)用),必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫(kù)后,才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。計(jì)算公式為: 進(jìn)項(xiàng)稅額=收購(gòu)金額扣除率 20xx 年此項(xiàng)政策進(jìn)行了調(diào)整。 (一)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括: 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額; 納稅人進(jìn)口貨物,從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額; 納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額,按買(mǎi)價(jià)和 10%( 13%)的扣除率進(jìn)行計(jì)算,計(jì)算公式為: 進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除率 納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,以及銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)除外)按運(yùn)費(fèi)金額和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。 經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確認(rèn)的納稅人的混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù),按上述征稅范圍的規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,其銷(xiāo)售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額合計(jì)、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額合計(jì)。其核定順序 為: ( 1)按納稅人當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定; ( 2)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定; ( 3)按
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