【正文】 計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額 例 7：某企業(yè)進(jìn)口小汽車 2輛，小汽車的到岸價(jià)格折合人民幣 400000元，應(yīng)納關(guān)稅 20xx00元，適用消費(fèi)稅稅率 8%。 （ 1）該酒廠以自制糧食白酒用于連續(xù)生產(chǎn)滋補(bǔ)酒不納稅，用于其他方面的，應(yīng)于移送使用環(huán)節(jié)納稅。 （二）以委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅額中扣除原材料已納的消費(fèi)稅款 以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙； 以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；（已停止） 以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品； 以委 托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品； 以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； 以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火； 以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎； 以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。該廠 20xx 年 8 月份直接對(duì)外銷售鞭炮，取得銷售收入 65000 元；另將價(jià)款為 61229 元的鞭炮銷售給門市部，門市部當(dāng)月將其全部售出，取得銷售收入 79000 元。折算的實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照折算的實(shí)際銷售價(jià)格確定適用比例稅率；折算的實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照同牌號(hào)規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格和適用稅率征稅。調(diào)撥價(jià)格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心（以下簡(jiǎn)稱交易中心）和各省煙草交易（定貨）會(huì)（以下簡(jiǎn)稱交易會(huì)） 20xx 年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定，并作為卷煙計(jì)稅價(jià)格對(duì)外公布（見附件）。其銷 售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月１日的國家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。 （一）銷售額 的確定 銷售額的概念同增值稅。 下列酒類產(chǎn)品比照糧食白酒適用 25%比例稅率； — 糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒； — 以糧食白酒為 酒基的配置酒、泡制酒； — 以白酒或酒精為酒基，凡酒基所用原料無法確定的配置酒、泡制酒。 第三節(jié) 消費(fèi)稅的稅率 一、稅率設(shè)計(jì)的依據(jù) （一）充分體現(xiàn)國家政策 （二）適度調(diào)節(jié)，減少負(fù)面效應(yīng) （三）保證財(cái)政收入 二、稅率的一般規(guī)定 消費(fèi)稅采取產(chǎn) 品差別比例稅率、定額稅率復(fù)合稅率三種形式。如小汽車、摩托車等。 ３、進(jìn)口貨物納稅地點(diǎn)的確定 進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （ 1）組成計(jì)稅價(jià)格 =700+700 10%=770（萬元） （ 2）進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅 =770 17%=（萬元 ) 第五節(jié) 增值稅的減免稅和出口貨物退稅 一、減免稅 見教材 P93 二、起征點(diǎn) 見教材 P94 三、出口貨物退（免）稅 （一）我國的出口退（免）稅政策 出口免 稅并退稅 出口免稅不退稅 出口不免稅也不退稅 （二）我國的出口貨物退（免）稅政策的沿革 （三） （三） 出口貨物退（免）稅政策的適用范圍 （四） （四） 出口貨物退（免）稅的計(jì)算 第六節(jié) 增值稅的申報(bào)繳納 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，以收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物付款后（采用分期付款方式的，應(yīng)在所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；尚未付款或未開出承兌商業(yè)匯票的，或分期付款，所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本（１＋成本利潤率） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)應(yīng)納的消費(fèi)稅額。 （ 3）還本銷售。計(jì)算公式為： 銷項(xiàng)稅額＝銷售額增值稅稅率 銷售額的概念及 價(jià)外費(fèi)用的含義。基本計(jì)算公式為： 應(yīng)納增值稅額＝增值額適用稅率 直接計(jì)稅法又因計(jì) 算法定增值額的方法不同分為“加法”和“減法”兩種。 ３、納稅人出口貨物，除國務(wù)院另有規(guī)定的以外，稅率為零； ４、納 稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，稅率為 17%； 納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 二、納稅人 （一） （一） 納稅人的范圍 增值稅的納稅人是指在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。具體包括： （一）在我國境內(nèi)銷售貨物 （二）在境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù) （三）報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物 （四）視同銷售貨物行為 １、將貨物交付他人代銷； ２、銷售代銷貨物； ３、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； ４、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ５、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他 單位或個(gè)體經(jīng)營者； ６、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； ７、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ８、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。 ２、收入型增值稅 收入型增值稅除允許扣除外購物質(zhì)資料的價(jià)值以外，對(duì)于購置 用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除。就是商品總價(jià)值 C+V+M 中，扣除生產(chǎn)過程已消耗掉的那部分生產(chǎn)資料的價(jià)值Ｃ后的余額，即 V+M，相當(dāng)于國民收入。 開征個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅 完善增值稅制度 加強(qiáng)行為稅和其他地方稅建設(shè) （四） 1994 年稅制改革 進(jìn)一步改革和完善稅制的必要性（ P47） 稅制改革的指導(dǎo)思想和原則（ P48） 稅制改革的主要內(nèi)容（ P49） （五）現(xiàn)行稅制體系 我國現(xiàn)行稅收制度中包括七大類計(jì) 25 個(gè)稅種，分別由三個(gè)部門管理。 三、現(xiàn)代稅制體系 構(gòu)成各國稅制體系的稅種大致可以分為三類：商品勞務(wù)課稅、所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅。稅收法律事實(shí)可以分為兩類：一是行為；一是事件。 在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，只是因?yàn)橹黧w雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，雙方的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等，因此，與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利和義務(wù)平等是不一樣的。當(dāng)納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為或事件后，由此產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系要求納稅人必須依法履行納稅義務(wù)，并且這種義務(wù)不得讓渡，更不能不履行；要求征稅機(jī)關(guān)必須依法履行征稅職責(zé)，并且這種職責(zé)不得拋棄，也不能轉(zhuǎn)讓。這是稅收法律關(guān)系區(qū)別于其他法律關(guān)系的最明顯的特征之一。 三、稅法原則 稅法原則是指導(dǎo)一國制定稅收法規(guī)和支配稅法全部?jī)?nèi)容的基本準(zhǔn)則。如《個(gè)人所得稅法》、《增值稅暫行條例》等。如《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國稅收征收管理法》。 （九）稅收優(yōu)惠 稅收優(yōu)惠是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定。規(guī)定稅目一是為了明確具體的征稅范圍；二是對(duì)具體征稅項(xiàng)目進(jìn)行歸類和界定，以便針對(duì)不同的稅目確定差別稅率，體現(xiàn)國家的政策。 （ 3）超率累進(jìn)稅率。是指將課稅對(duì)象數(shù)額劃分為若干等級(jí)，從低到高每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)適用稅率，當(dāng)課稅對(duì)象數(shù)額增加到需要提高一級(jí)稅率時(shí)，全部課稅對(duì)象數(shù)額均按高的一級(jí)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。 （四）稅率 稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象數(shù)額之間的法定比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)征稅的深度?？劾U義務(wù)人是稅法規(guī)定的在經(jīng)營活動(dòng)中負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人。 （一）納稅人 納稅人又稱納稅義務(wù)人，是納稅的主體，即稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。行為目的稅既可以限制、調(diào)節(jié)某些行為，又可以開辟稅源，增加財(cái)政收入。純所得是指納稅人取得的收入總額中減去為取得收入所耗費(fèi)的成本、費(fèi)用等項(xiàng)目以后的余額。 （二）稅收制度的意義 稅收制度從立法上解決稅種體系設(shè)置和征管制度配套的問題。 從法的角度分析，稅收制度是一國稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的統(tǒng)稱。是稅收本質(zhì)的具體體現(xiàn)，是客觀的，不以人們意志為轉(zhuǎn)移的。無償性是相對(duì)于具體的納稅人而言的。 稅收分配的依據(jù)是國家政治權(quán)利。 稅收分配的客體是一般社會(huì)剩余產(chǎn)品。 固定性。一般講，稅收具有以下三方面的職能： 財(cái)政職能 經(jīng)濟(jì)職能 監(jiān)督管理職能 （二）稅收的作用 稅收的作用 是稅收職能在一定經(jīng)濟(jì)條件下的外在表現(xiàn)。以法律規(guī)范形式出現(xiàn)的制度 體系，也稱為“稅收法律制度”，是政府向納稅單位和個(gè)人征稅的法律依據(jù)和工作規(guī)程。 稅收制度從法律依據(jù)上解決對(duì)什么征稅、征多少稅、如何征稅，以及由誰納稅的問題。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。 （注：我國通常分為五類，即流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為目的稅） （二）按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同，可以將稅種劃分為從價(jià)稅和從量稅 從價(jià)稅是以課稅對(duì)象的價(jià)值量為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅款的一種稅，如增值稅、營業(yè)稅等；從量稅是以課稅對(duì)象的實(shí)物量或標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅款的一種稅，如資源稅等。納稅人是稅款的直接繳納者，是履行納稅義務(wù)的法律承擔(dān)者。 （二）課稅對(duì)象 課稅對(duì)象是征稅的客體，即對(duì)什么征稅。稅率的高低直接關(guān)系到國家的財(cái)政收入和納稅人的負(fù)擔(dān)水平，是稅收制度的核心要素，也是稅制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵。其主要缺點(diǎn)是累進(jìn)程度比較急劇，特別是在兩個(gè)等級(jí)的臨 界處，會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅額的增加超過課稅對(duì)象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象。是指將課稅對(duì)象按相對(duì)率劃分為若干等級(jí)，從低到高每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)適用稅率，各個(gè)等級(jí)的課稅對(duì)象分別按照本級(jí)的適用稅率計(jì)算，然后加總計(jì)算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。稅目的制定一般有兩種方法，一是列舉法，一是概括法。是稅法的原則性和必要的靈活性相結(jié)合的具體體現(xiàn)。 稅收法 規(guī)是國家最高行政機(jī)關(guān)根據(jù)國家最高權(quán)利機(jī)關(guān)授權(quán)，制定、頒布的稅收法律規(guī)范。 稅收程序法是確定應(yīng)納稅款的征、納執(zhí)行程序的法律規(guī)范。任何國家的稅法體系和稅收法律制度，都要建立在一定的稅法原則之上。因此，沒有國家及其征稅機(jī)關(guān)這一主體，就不能構(gòu)成稅收法律 關(guān)系。同時(shí)，征納雙方還不能協(xié)商辦稅。這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。 稅收法律關(guān)系因下列法律事實(shí)的出現(xiàn)而產(chǎn)生：（ 1）國家頒布某些稅收法規(guī)；（ 2）納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事件；（ 3）新的納稅單位和個(gè)人出現(xiàn)等。 （一）商品勞務(wù)課稅 周轉(zhuǎn)稅（ Turnover Tax） 增值稅（ Valueadded Tax） 產(chǎn)制環(huán)節(jié)銷售稅（ Manufacturing Sales Tax） 批發(fā)銷售稅（ Wholesale Sales Tax） 零售銷售稅（ Retail Sales Tax） 消費(fèi)稅（ Excise Tax） 關(guān)稅（ Customs Duties） 勞務(wù)稅（ Service Tax） （二）所得稅 個(gè)人所得稅 個(gè)人所得稅有三種類型：綜合所得稅制、分類所得稅制和混合所得稅制 公司所得稅制 根據(jù)國際慣例，居民公司的確定一般有三種方法： 登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行國家包括美國、日本、法國等； 總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行國家包括意大利等； 管理中心標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行國家包括英國、加拿大等。 由各級(jí)稅務(wù)部門征收的工商各稅，由五大類 18 個(gè)稅種組成。 增值額的概念，可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行理解： １、就某個(gè)生產(chǎn)個(gè)體來說，其增值額等于這個(gè)單位的商品銷售收入額（或經(jīng)營收入額），扣除法定的非增值項(xiàng)目金額后的余額。即對(duì)于購入的固定資產(chǎn)可以按照磨損程度相應(yīng)地給予扣除。 （五）混合銷售行為 混合銷售行為是指納稅人的一項(xiàng)銷售行為既涉及到貨物又涉及到非應(yīng)稅勞務(wù)。 企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人。未分別核算銷售額的，從高確定適用稅率。 １、加法：又稱分配法，是指納稅人在納稅期內(nèi)，將由于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所創(chuàng)造的那部分新價(jià)值的項(xiàng)目，如工資、租金、利息、利潤和其他增值項(xiàng)目等累加起來，求出增值額，再直接乘以適用稅率，即為應(yīng)納增值稅額。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （ 1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； （ 2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （ 3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： ａ、承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； ｂ、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。納稅人采取還本方式銷售貨物，以實(shí)際收到的全部收入確定銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。 經(jīng)國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確認(rèn)的納稅人的混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，按上述征稅范圍的規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額合計(jì)、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額合計(jì)。商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限；申報(bào)抵扣時(shí)，應(yīng)提供投資 、捐贈(zèng)、分配貨物的合同或證明材料。納稅人進(jìn)口貨物，以報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，回其機(jī)構(gòu)所在地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 復(fù)習(xí)思考題 如何理解增值稅的概念、特點(diǎn)和作用？ 什么是增值額？如何理解？ 增值稅一般納稅人和小