【正文】 利、義務(wù)關(guān)系。這些原則的基本內(nèi)容概括起來有 三個(gè)方面：稅收法定主義原則、稅收公平主義原則和實(shí)質(zhì)征稅原則。 （四）依據(jù)稅法的形式不同，分為單行稅法和綜合稅法 單行稅法是針對某一稅種或某一稅收問題單獨(dú)制定的稅收法律規(guī)范。程序法的基本內(nèi)容是，納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅申報(bào)、如何繳納稅款或代扣代繳稅款；如何申請減免稅；如何提請稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟等。 除此之外，稅法體系還包括地方稅收法規(guī)，以及地方政府制訂的地方規(guī)章。通常采用稅收條例、決定、辦法、通知、規(guī)定等形式。其特點(diǎn)是： （一）稅法結(jié)構(gòu)的規(guī)范性 （二）稅法規(guī)范的成文性 （三）稅法規(guī)范的剛性 二、稅法的類型 （一）依據(jù)稅法的法律效力不同，分為稅收法律、稅收法規(guī)、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章、地方稅收法規(guī)、地方稅收規(guī)章。根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，為支持某些行業(yè)、產(chǎn)品和經(jīng)營項(xiàng)目的發(fā)展，由國家作出統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠規(guī)定加 以照顧。 就地納稅 營業(yè)行為所在地納稅 外地經(jīng)營納稅 匯總繳庫 口岸納稅 （八）納稅期限 納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國家征稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款的期限。 （六）納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)是指在商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 稅率與加成加倍。我國土地增值稅使用超率累進(jìn)稅率。由于超額累進(jìn)稅率能夠避免全額累進(jìn)稅率在兩個(gè)等級(jí)臨界處出現(xiàn)應(yīng)納稅額增長超過課稅對象數(shù)額增加的不合理現(xiàn)象，累進(jìn)程度比較緩和，因此，為多數(shù) 國家所采用。因此，當(dāng)今世界各國稅制中已很少使用全額累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率是對同一課稅對象，隨著課稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率，課稅對象數(shù)額越大，適用稅率相應(yīng)越高。我國現(xiàn)行稅率分為三種： 比例稅率。計(jì)稅依據(jù)可以是一定的價(jià)值量，即從價(jià)計(jì)稅，如增值稅 、所得稅等；也可以是一定的實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)單位，包括數(shù)量、重量、面積、體積等，即從量計(jì)稅，如資源稅、車船使用稅等。它是劃分不同的稅種、區(qū)分各稅由來的主要標(biāo)志。二者的關(guān)系。納稅人可以是法人，也可以是自然人。稅制構(gòu)成要素一般包括納稅人、課稅對象、計(jì)稅依據(jù)、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠等。 （三）按稅收與價(jià)格的關(guān)系，可以將稅種分為價(jià)內(nèi)稅和 價(jià)外稅 價(jià)內(nèi)稅是指稅金是價(jià)格的組成部分的稅種，如營業(yè)稅、消費(fèi)稅等；價(jià)外稅是指稅金不包括在價(jià)格之內(nèi)，而是獨(dú)立于價(jià)格之外的稅種，如增值稅。財(cái)產(chǎn)稅曾經(jīng)是一些國家的主要稅種，隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐漸被流轉(zhuǎn)稅和所 得稅所代替，成為輔助稅種。所得稅屬于直接稅，它體現(xiàn)了稅收量能負(fù)擔(dān)原則，即所得多的多征、所得少的少征、無所得的不征。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。 稅收制度從操作規(guī)范上解決征稅機(jī)關(guān)如何行使職權(quán)的工作規(guī)程問題。對廣義的稅收制度的外延，目前學(xué)術(shù)界尚有不同的看法。 稅收制度即稅收法律制度，簡稱稅制，是調(diào)整國家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，是國家通過法律程序確定的征稅依據(jù)和工作規(guī)程。 稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用。在不同的歷史階段，稅收職能發(fā)揮著不同的作用。稅收作為一個(gè)以國家為主體的分配活動(dòng)，總是體現(xiàn)統(tǒng)治階級(jí)的意志和為統(tǒng)治階級(jí)利益服務(wù)的。稅收的固定性是指國家在征稅之前，通過法律形式預(yù)先規(guī)定征稅對象、征稅標(biāo)準(zhǔn)和課征方法等。 無償性。 （二）稅收的特征 稅收作為對社會(huì)產(chǎn)品的一種分配，與其他財(cái)政收入形式，如利潤、公債、發(fā)行 貨幣、規(guī)費(fèi)等比較，具有自身固有的形式特征，即強(qiáng)制性、無償性、固定性。對稅收的概念，可以從以下幾個(gè)方面理解： 稅收分配的主體是國家。 稅收分配的目的是為了滿足社會(huì)公共需要而籌集資金。稅收的“三性”是稅收本質(zhì)決定的，是不同社會(huì)形態(tài)和不同類型國家的稅收所共同具有的。稅收的無償性是指國家取得稅收收入不承擔(dān)償還義務(wù)，也不需要支付任何代價(jià)。 二、稅收的本質(zhì) 稅收 的本質(zhì)，是國家憑借政治權(quán)利對社會(huì)產(chǎn)品和國民收入進(jìn)行分配所體現(xiàn)的一種特殊的分配關(guān)系。 三、稅收的職能與作用 （一）稅收的職能 稅收的職能是稅收分配關(guān)系本身所固有的內(nèi)在功能。在現(xiàn)階段，稅收的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 稅收是國家組織財(cái)政收入的主要形式和工具。 第二節(jié) 稅收制度概述 一、稅收制度的概念和意義 （一） （一） 稅收制度的概念 從稅收結(jié)構(gòu)分析，稅收制度是指一國各種稅收及其要素的構(gòu)成體系。它包括國家各種稅收法律、法規(guī)、條例、實(shí)施細(xì)則和征收管理制度等。從一般概念上來說，廣義的稅制和狹義的稅 制，構(gòu)成了我國的稅收制度。 稅收制度從稅收職能上解決如何籌集財(cái)政資金、體現(xiàn)國家政策和對稅收分配關(guān)系的保護(hù)問題。 所得稅是以納稅人的純所得為課稅對象的稅收。目前已經(jīng)成為世界各國稅收制度中的主要稅種。 行為稅是以納稅人某些特定行為為課稅對象的稅收，包括印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。 （四）按照稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，稅種可以分為直接稅和間接稅 （五）按照稅收管理權(quán)限不同，可以將稅種分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅 凡是收入歸中央政府所有的稅種，屬于中央稅；凡是收入歸地方政府所有的稅種，屬于地方稅；凡是收入按一定比例分別歸中央和地方政府所有的稅種，屬于中央和地方共享稅。其中納稅人、課稅對象和稅率是稅收制度的三個(gè)基本要素。 與納稅人既有聯(lián)系又相區(qū)別的一個(gè)概念是負(fù)稅人。 與納稅人相聯(lián)系的另一個(gè)概念是扣繳義務(wù)人。每一種稅的征收制度必須首先確定其課稅對象，因?yàn)樗w現(xiàn)著不同稅種征稅的基本界限。 計(jì)稅依據(jù)與課稅對象的關(guān)系：有的稅種課稅對象和計(jì)稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，課稅對象是所得額，計(jì)稅依據(jù)也是所得額；而有的稅種則不一致，如農(nóng)業(yè)稅的課稅對象是農(nóng)業(yè)收入，計(jì)稅依據(jù)是常年產(chǎn)量。比例稅率是指對同一課稅對象，不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)比例的稅率，稅額往往隨著課稅對象數(shù)額等比增加。在具體運(yùn)用中又可分為以下幾種形式： （ 1）全額累進(jìn)稅率。 （ 2）超額累進(jìn)稅率。我國個(gè)人所得稅部分的使用了超額累進(jìn)稅率。 （ 4）全率累進(jìn)稅率 定額稅率。 （五）稅目 稅目是課稅對象的具體化，是稅法中就課 稅對象規(guī)定的具體的征稅品種和項(xiàng)目，體現(xiàn)了征稅的范圍和廣度。 納稅環(huán)節(jié)可以分為單環(huán)節(jié)征稅、雙環(huán)節(jié)征稅和多環(huán)節(jié)征稅。納稅期限可以分為兩種情況：一是根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點(diǎn)和不同的征稅對象或者納稅人繳納稅款數(shù)額的多少，實(shí)行按期納稅；二是根據(jù)納稅行為發(fā)生的特殊情況，實(shí)行按次納稅。 稅收優(yōu)惠的形式： 減稅，即對應(yīng)納稅額少征一部分； 免稅，即對應(yīng)納稅額全部免予征收； 起征點(diǎn)，即課稅對象達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限。 稅收法律是由國家最高權(quán)利機(jī)關(guān)依照法定程序，制定、公布的稅收法律規(guī)范。也是我國現(xiàn)行稅收法律體系中最主要的形式。 （二）依據(jù)稅法的內(nèi)容不同，分為稅收實(shí)體法和稅收程序法 稅收實(shí)體 法是確認(rèn)稅收法律關(guān)系主體的實(shí)質(zhì)權(quán)利和義務(wù)的法律規(guī)范，是征稅機(jī)關(guān)和納稅人征、納稅款的基本法律依據(jù)?！抖愂照魇展芾矸ā肪蛯儆诙愂粘绦蚍?。 綜合稅法是將一國全部或部分稅種的征稅內(nèi)容，或是將各種稅收應(yīng)當(dāng)遵循的某些共同規(guī)范，集中在一個(gè)法典或法律內(nèi)，成為普遍適用的稅法規(guī)范。 （一）稅收法定主義原則 含義：稅收的課征必須基于法律的依據(jù)才能進(jìn)行，沒有法律依據(jù)就不能征稅。 （二）稅收法律關(guān)系的特征 稅收法律關(guān)系中固有一方主體始終是國家及其征稅機(jī)關(guān) 在稅收征納過程中，國家及其征稅機(jī)關(guān)自始至終作為主體一方，參與稅收法律關(guān)系，另一方主體可以是不同的法人，也可以是不同的自然人。規(guī)定征稅權(quán)利和納稅義務(wù)是稅收法律關(guān)系的核心。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事件為條件。 稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)“合二為一”，并以職權(quán)和責(zé)任的形式出現(xiàn) 在制定稅收法規(guī)和進(jìn)行稅收征管過程中，國家權(quán)力機(jī)關(guān)、征稅機(jī)關(guān)以及它們上下級(jí)之間產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系，其權(quán)利和義務(wù)“合二為一”， 并以職權(quán)和責(zé)任的形式出現(xiàn)。征稅主體是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；納稅主體是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織。包括應(yīng)稅的產(chǎn)品、財(cái)產(chǎn)、 收入、所得、資源、行為等。 征稅機(jī)關(guān)的主要權(quán)利包括： P26 征稅機(jī)關(guān)的主要義務(wù)包括： P26 納稅主體的 主要權(quán)利包括： P26 納稅主體的主要義務(wù)包括： P26 （三）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止 稅法是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和終止的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系，它是由稅收法律事實(shí)產(chǎn)生和變化而產(chǎn)生、變更和終止的。 稅收法律關(guān)系因下列法律事實(shí)的出現(xiàn)而終止：（ 1）納稅人依法履行了納稅義務(wù)；（ 2）廢止某項(xiàng)稅法；（ 3）課稅對象或稅目發(fā)生變化；（ 4）納稅主體消滅，如納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、依法撤消或死亡等。 （二）社會(huì)再生產(chǎn)過程中的稅種設(shè)置 即按照馬克思 的社會(huì)再生產(chǎn)理論設(shè)置稅種體系，根據(jù)再生產(chǎn)中的生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)四個(gè)環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和稅源分布狀況分設(shè)相應(yīng)稅種。其征稅項(xiàng)目或社會(huì)保險(xiǎn)范圍有三類：退休養(yǎng)老保險(xiǎn)，失業(yè)者及喪失勞 動(dòng)能力者的補(bǔ)助，以及疾病、醫(yī)療保險(xiǎn)。 根據(jù)征稅范圍的不同，又可以分為： 一般財(cái)產(chǎn)稅（綜合財(cái)產(chǎn)稅） 個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，包括：財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的土地稅和收益性質(zhì)的土地稅 財(cái)產(chǎn)凈值稅 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅 四、我國的稅制改革與現(xiàn)行稅制體系 （一）經(jīng)濟(jì)體制改革前的稅制體系及其弊端 （二） 1980 年 1993 年進(jìn) 行的稅制調(diào)整與改革 初步建立了涉外所得稅制 利改稅第一步改革，建立國營企業(yè)所得稅制度 在部分行業(yè)試行增值稅 開征若干特定行為稅，體現(xiàn)國家政策 （三） 1984 年的第二步利改稅和工商稅制全面改革 第二步利改稅 將適用于國內(nèi)企業(yè)、單位和個(gè)人的原工商統(tǒng)一稅一分為四 對原煤、原油、天然氣、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品開征資源稅 開征或恢復(fù)開征城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅 改革原來的工商所得稅制 1983 年開征國營企業(yè)所得稅； 1985 年 4 月工商所得稅更名為集體企 業(yè)所得稅； 1986年1 月開征城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅； 1988 年 6 月開征私營企業(yè)所得稅。 由海關(guān)征收的關(guān)稅類：包括關(guān)稅、船舶噸稅。 所謂增值額，是指生產(chǎn)者或經(jīng)營者，在一定時(shí)期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，或者是說新增加的價(jià)值額。如下表： 單位：元 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié) 購進(jìn)價(jià)格 銷售價(jià)格 增值額 累計(jì)增值額 原材料生產(chǎn) 0 150 150 150 零部件生產(chǎn) 150 300 150 300 產(chǎn)成品生產(chǎn) 300 500 200 500 商品批發(fā) 500 800 300 800 商品零售 800 1000 200 1000 依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國家允許抵扣已納稅款的扣除項(xiàng)目范圍的大小，增值稅分為“生產(chǎn)型增值稅”、“收入型增值 稅”、“消費(fèi)型增值稅”三種類型。所以，稱為“生產(chǎn)型增值稅”。所以，稱為“收入型增值稅”。 二、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展 增值稅設(shè)想的提出：美國耶魯大學(xué)教授托馬斯 ?S?亞當(dāng)斯及萬 ?西門子博士 產(chǎn)生于二戰(zhàn)結(jié)束后的法國：營業(yè)稅（多階梯、臺(tái)階式） 1954年改革營業(yè)稅，形成一個(gè)全新的稅種 增值稅 三、增值稅的特點(diǎn) （一） （一） 一般增值稅的特點(diǎn) 稅范圍廣泛，稅源充裕 實(shí)行多階段征稅，但不重復(fù)征稅 對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有“中性”效應(yīng) 稅收負(fù)擔(dān)具有向前推移性 （二）我國增值稅的特點(diǎn) 實(shí)行價(jià)外稅，使增值稅的間接稅性質(zhì)更加明顯 統(tǒng)一實(shí)行規(guī)范的購進(jìn)扣稅法，即憑發(fā)票注明稅款進(jìn) 行抵扣的制度 采用“生產(chǎn)型增值稅”，對外購固定資產(chǎn)的稅金不予抵扣 對不同規(guī)模的納稅人，采取不同的計(jì)稅方法 嚴(yán)格控制稅收減免項(xiàng)目，減免稅權(quán)限高度集中于國務(wù)院 四、增值稅的作用 （一）從財(cái)政上看，實(shí)行增值稅能夠保證財(cái)政收入的持續(xù)、穩(wěn)定增長 （二）從生產(chǎn)經(jīng)營上看，實(shí)行增值稅消除了傳統(tǒng)間接稅存在的重復(fù)征稅弊端，有利于生產(chǎn)經(jīng)營的專業(yè)化協(xié)作，具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)適應(yīng)性 （三）從外貿(mào)出口上看，實(shí)行增值稅有利于貫徹國家鼓勵(lì)出口的政策，做到出口退稅準(zhǔn)確、徹底，提高本國產(chǎn)品的出口競爭能力 第二節(jié) 增值稅的征稅范圍和 納稅人 一、征稅范圍 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，增值稅的征稅范圍是指在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。 （六）兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人兼有銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和提供非應(yīng)稅勞 務(wù)兩類經(jīng)營項(xiàng)目。 不同點(diǎn)：概念不同、銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的關(guān)系不同、稅務(wù)處理不同。 （二） （二） 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分 二者的劃分標(biāo)準(zhǔn)：會(huì)計(jì)核算是否健全標(biāo)準(zhǔn)；規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)。 （三）一般納稅人與小 規(guī)模納稅人的區(qū)別 第三節(jié) 增值稅的稅率 一、增值稅稅率的含義 本環(huán)節(jié)的應(yīng)征稅額 +以前各環(huán)節(jié)的已征稅額 增值稅稅率＝ ———————————————————— 100％ 本環(huán)節(jié)的銷售額 二、增值稅稅率設(shè)計(jì)的原則 （一）盡量簡化稅率，體現(xiàn)增值稅的中性、簡便性