【正文】 ，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起 7 日內(nèi)繳納稅款。如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。 定額稅率： 糧食白酒、薯類白酒每斤（ 500 克） 元。 從 1995 年 6 月 1 日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額征稅。 實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅 價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。 上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除 當(dāng)期準(zhǔn)予扣 外購應(yīng)稅 的外購應(yīng)稅消 = 除的外購應(yīng) 消費(fèi)品的 費(fèi)品已納稅款 稅消費(fèi)品買價(jià) 適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣 期初庫存 當(dāng)期購進(jìn) 期末庫存 除外購應(yīng)稅 =的外購應(yīng)稅 + 應(yīng)稅消費(fèi) 應(yīng)稅消費(fèi) 消費(fèi)品買價(jià) 消費(fèi)品買價(jià) 品的買價(jià) 品的買價(jià) 外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不包括增值稅稅款）。計(jì)算公式見 P121122： 關(guān)稅完稅價(jià)格是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。 （ 125％） ] 5 25％ = 13200 5 25％ = 16500（元） （ 3）滋補(bǔ)酒應(yīng)納稅額為 =8000 15 10％ =120xx(元 ) （ 4）該酒廠 6 月份應(yīng)納消費(fèi)稅總額為 =16500+120xx=28500(元 ) 五、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算 納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其公式見教材 P120： 例 6：某長途運(yùn)輸公司委托某汽車制造廠加工汽缸容量在 20xx毫升以上的小客車 50 輛，該受托單位沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，該小客車單位成本 18000元，支付加工費(fèi) 45000 元，支付其他費(fèi)用 5000 元。計(jì)算該鞭炮 廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅。核定價(jià)格的計(jì)算公式： 某牌號規(guī)格卷煙核定價(jià)格＝該牌號規(guī)格卷煙市場零售價(jià)格＋（ 1＋ 35％） 20xx 年 11 月以后生產(chǎn)銷售的新牌號規(guī)格卷煙，暫按生產(chǎn)企業(yè)自定的調(diào)撥價(jià)格征收消費(fèi)稅。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額，其換算公式為： 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額 /（１＋增值稅稅率或征收率） 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。稅率具體調(diào)整如下： 定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱（ 50000 支，下同） 150 元。 二、消費(fèi)稅的特點(diǎn) 征稅項(xiàng)目的選擇性較強(qiáng) 征稅環(huán)節(jié)具有單一性 平均稅率水平比較高，稅負(fù)差異大 按銷售收入全額計(jì)稅 計(jì)稅方法多樣 三、消費(fèi)稅的類型 （一）按征稅領(lǐng)域不同，分為國內(nèi)消費(fèi)稅和國境消費(fèi)稅 （二）按征稅項(xiàng)目多寡不同，分為單項(xiàng)消費(fèi)稅和綜合消費(fèi)稅 （三）按稅基不同，分為直接 消費(fèi)稅和間接消費(fèi)稅 （四）按征稅目的不同，分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅 四、消費(fèi)稅的立法原則 （一）體現(xiàn)消費(fèi)政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) （二）正確引導(dǎo)消費(fèi)，抑制超前消費(fèi) （三）調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配矛盾 （四）保持原有稅負(fù)，穩(wěn)定財(cái)政收入 第二節(jié) 消費(fèi)稅的征稅項(xiàng)目和納稅人 一、征稅項(xiàng)目 消費(fèi)稅的征稅項(xiàng)目是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工以及進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品。 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照不同的結(jié)算方式具體確定增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： １、采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，納稅 義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到銷售款或者索取銷售款的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天； ２、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； ３、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天； ４、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； ５、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天； ６、銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； ７、納稅人發(fā)生視同銷售行為的第（ 3）至（ 8）項(xiàng)的，為貨物移送的當(dāng)天； ８、進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 。 三、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算或確定 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞 務(wù)，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)征增值稅。 增值稅的稅率調(diào)整，由國務(wù)院決定，任何地區(qū)和部門均無權(quán)改動(dòng)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 ２、就某商品的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程來說，不論其經(jīng)過幾個(gè)環(huán)節(jié) ，該商品的最后銷售額，等于該商品各個(gè)生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)增值額之和。 社會(huì)保險(xiǎn)稅 各國社會(huì)保險(xiǎn)稅課征制度基本類同。 稅收法律關(guān)系的客體（權(quán)利客體） 即稅收法律關(guān)系的主體權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是課稅對象。 稅收法律關(guān)系是有著特定權(quán)利和義務(wù)內(nèi)容的社會(huì)關(guān)系 稅收法律關(guān)系是通過規(guī)定征稅機(jī)關(guān)的課稅權(quán)利和納稅人的法定義務(wù)來實(shí)現(xiàn)的。程序法的基本內(nèi)容是，納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅申報(bào)、如何繳納稅款或代扣代繳稅款；如何申請減免稅；如何提請稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟等。根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，為支持某些行業(yè)、產(chǎn)品和經(jīng)營項(xiàng)目的發(fā)展，由國家作出統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠規(guī)定加 以照顧。我國土地增值稅使用超率累進(jìn)稅率。我國現(xiàn)行稅率分為三種： 比例稅率。納稅人可以是法人，也可以是自然人。所得稅屬于直接稅，它體現(xiàn)了稅收量能負(fù)擔(dān)原則，即所得多的多征、所得少的少征、無所得的不征。 稅收制度即稅收法律制度，簡稱稅制，是調(diào)整國家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，是國家通過法律程序確定的征稅依據(jù)和工作規(guī)程。稅收的固定性是指國家在征稅之前，通過法律形式預(yù)先規(guī)定征稅對象、征稅標(biāo)準(zhǔn)和課征方法等。 稅收分配的目的是為了滿足社會(huì)公共需要而籌集資金。 三、稅收的職能與作用 （一）稅收的職能 稅收的職能是稅收分配關(guān)系本身所固有的內(nèi)在功能。從一般概念上來說，廣義的稅制和狹義的稅 制，構(gòu)成了我國的稅收制度。 行為稅是以納稅人某些特定行為為課稅對象的稅收，包括印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。 與納稅人相聯(lián)系的另一個(gè)概念是扣繳義務(wù)人。在具體運(yùn)用中又可分為以下幾種形式： （ 1）全額累進(jìn)稅率。 （五）稅目 稅目是課稅對象的具體化，是稅法中就課 稅對象規(guī)定的具體的征稅品種和項(xiàng)目，體現(xiàn)了征稅的范圍和廣度。 稅收法律是由國家最高權(quán)利機(jī)關(guān)依照法定程序，制定、公布的稅收法律規(guī)范。 綜合稅法是將一國全部或部分稅種的征稅內(nèi)容，或是將各種稅收應(yīng)當(dāng)遵循的某些共同規(guī)范，集中在一個(gè)法典或法律內(nèi)，成為普遍適用的稅法規(guī)范。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事件為條件。 征稅機(jī)關(guān)的主要權(quán)利包括： P26 征稅機(jī)關(guān)的主要義務(wù)包括： P26 納稅主體的 主要權(quán)利包括： P26 納稅主體的主要義務(wù)包括： P26 （三）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止 稅法是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和終止的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系，它是由稅收法律事實(shí)產(chǎn)生和變化而產(chǎn)生、變更和終止的。 根據(jù)征稅范圍的不同，又可以分為： 一般財(cái)產(chǎn)稅（綜合財(cái)產(chǎn)稅） 個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，包括：財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的土地稅和收益性質(zhì)的土地稅 財(cái)產(chǎn)凈值稅 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅 四、我國的稅制改革與現(xiàn)行稅制體系 （一）經(jīng)濟(jì)體制改革前的稅制體系及其弊端 （二） 1980 年 1993 年進(jìn) 行的稅制調(diào)整與改革 初步建立了涉外所得稅制 利改稅第一步改革，建立國營企業(yè)所得稅制度 在部分行業(yè)試行增值稅 開征若干特定行為稅，體現(xiàn)國家政策 （三） 1984 年的第二步利改稅和工商稅制全面改革 第二步利改稅 將適用于國內(nèi)企業(yè)、單位和個(gè)人的原工商統(tǒng)一稅一分為四 對原煤、原油、天然氣、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品開征資源稅 開征或恢復(fù)開征城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅 改革原來的工商所得稅制 1983 年開征國營企業(yè)所得稅； 1985 年 4 月工商所得稅更名為集體企 業(yè)所得稅； 1986年1 月開征城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅； 1988 年 6 月開征私營企業(yè)所得稅。所以，稱為“生產(chǎn)型增值稅”。 不同點(diǎn)：概念不同、銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)的關(guān)系不同、稅務(wù)處理不同。 （一）直接計(jì)稅法 直接計(jì)稅法是按照規(guī)定直接計(jì)算出應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額，然后以此為依據(jù)乘以適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額的一種計(jì)稅方法。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨物的回收價(jià)格。 （三）兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 納稅人兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、 不得抵扣 當(dāng)月全部 非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額合計(jì) 的 ＝ ──────────── 進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì) （四）進(jìn)項(xiàng)稅額的申報(bào)抵扣時(shí)限 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸 費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；對貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 三、納稅地點(diǎn) １、固定業(yè)戶納稅地點(diǎn)的確定 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品。 比例稅率： （ 1）糧食白酒（含果木或谷物為原料的蒸餾酒，下同） 25%。 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價(jià)格折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。 非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。 納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款。 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的，按海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。 （ 2）用于其他方面的糧食白酒的應(yīng)納消費(fèi)稅額 =[ 9000（ 1+10％） 247。假定以上收入均為不含增值稅價(jià)款。 核定價(jià)格是指不進(jìn)入交易中心和交易會(huì)交易、沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。 銷售額不包括向購買方收取的增值稅款。產(chǎn)品差別比例稅率共設(shè)計(jì)了 3%、 5%、 8%、 10%、 15%、 25%、 30%、 45%共 8個(gè)檔次；定額稅率設(shè)計(jì)了 220 元、 240元、 250 元、 元、 元、 元六檔稅額；復(fù)合稅率設(shè)計(jì)了 150 元和 45%、 30%、 元（具體見消費(fèi)稅稅目稅率表） 三、適用稅率的特殊規(guī)定 （一）香皂已停止征收； （二）金銀首飾消費(fèi)稅按 5%的稅率征收； （三）含鉛汽油按 /升、無鉛汽油按 /升的稅率征稅 （四）卷煙的適用稅率 卷煙消費(fèi)稅稅率由《中華人民共和國消 費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。 復(fù)習(xí)思考題 如何理解增值稅的概念、特點(diǎn)和作用？ 什么是增值額？如何理解？ 增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的意義、標(biāo)準(zhǔn)和 稅收待遇是什么？ 什么是銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額？如何計(jì)算增值稅的應(yīng)納稅額？ 參 考 書 目 《中華人民共和國增值稅暫行條例》， 1993年 12月 13日，國務(wù)院令第 134號發(fā)布 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》， 1993 年 12 月 25 日，（ 93）財(cái)稅字第038號 《稅法》， 20xx年度注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試指定輔導(dǎo)教材，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，20xx年 3月 《稅法Ⅰ》， 20xx 年度注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試指定教材，中國稅務(wù)出版社， 20xx年 1月 《中國稅制》，李海波、劉學(xué)華主編，立 信會(huì)計(jì)出版社， 1999年 8月 第二章 消 費(fèi) 稅 第一節(jié) 消費(fèi)稅概述 一、消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。納稅人進(jìn)口貨物，以報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 經(jīng)國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確認(rèn)的納稅人的混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，按上述征稅范圍的規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額合計(jì)、貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額合計(jì)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （ 1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； （ 2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （ 3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：