【正文】 解為涉及主權(quán)國家之間以及主權(quán)國家與國際組織和跨國納稅人之間稅收關(guān)系的法律規(guī)范。 （四）依據(jù)稅法的形式不同，分為單行稅法和綜合稅法 單行稅法是針對某一稅種或某一稅收問題單獨(dú)制定的稅收法律規(guī)范。 綜合稅法是將一國全部或部分稅種的征稅內(nèi)容，或是將各種稅收應(yīng)當(dāng)遵循的某些共同規(guī)范，集中在一個法典或法律內(nèi)，成為普遍適用的稅法規(guī)范。 三、稅法原則 稅法原則是指導(dǎo)一國制定稅收法規(guī)和支配稅法全部內(nèi)容的基本準(zhǔn)則。任何國家的稅法體系和稅收法律制度，都要建立在一定的稅法原則之上。這些原則的基本內(nèi)容概括起來有 三個方面：稅收法定主義原則、稅收公平主義原則和實(shí)質(zhì)征稅原則。 （一）稅收法定主義原則 含義：稅收的課征必須基于法律的依據(jù)才能進(jìn)行，沒有法律依據(jù)就不能征稅。其內(nèi)容又包括五個方面： 政府課稅權(quán)法定 納稅義務(wù)法定 征稅要素法定 征稅程序法定 稅收行政行為法定 （二）稅收公平主義原則 含義：稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間的分配必須公平、合理。其內(nèi)容主要包括： 稅收待遇平等 稅收負(fù)擔(dān)公平（包括橫向公平和縱向公平） （三）實(shí)質(zhì)征稅原則 含義：是指征稅應(yīng)當(dāng)注重納稅人負(fù)擔(dān)能力的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)從應(yīng)稅行為或事 件的實(shí)質(zhì)方面去審查課稅要件。（例：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價、平銷行為） 四、稅收法律關(guān)系的概念 （一）稅收法律關(guān)系的概念 稅收法律關(guān)系是指由稅法所確認(rèn)和調(diào)整的國家和納稅人之間的稅收征納權(quán)利、義務(wù)關(guān)系。 （二）稅收法律關(guān)系的特征 稅收法律關(guān)系中固有一方主體始終是國家及其征稅機(jī)關(guān) 在稅收征納過程中，國家及其征稅機(jī)關(guān)自始至終作為主體一方，參與稅收法律關(guān)系，另一方主體可以是不同的法人，也可以是不同的自然人。這是稅收法律關(guān)系區(qū)別于其他法律關(guān)系的最明顯的特征之一。因此，沒有國家及其征稅機(jī)關(guān)這一主體，就不能構(gòu)成稅收法律 關(guān)系。 稅收法律關(guān)系是有著特定權(quán)利和義務(wù)內(nèi)容的社會關(guān)系 稅收法律關(guān)系是通過規(guī)定征稅機(jī)關(guān)的課稅權(quán)利和納稅人的法定義務(wù)來實(shí)現(xiàn)的。規(guī)定征稅權(quán)利和納稅義務(wù)是稅收法律關(guān)系的核心。 在稅收征納過程中發(fā)生的稅收法律關(guān)系，具有單方面的權(quán)利或義務(wù) 在稅收征納過程中發(fā)生的稅收法律關(guān)系，不具有權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的對等性。即作為稅收法律關(guān)系主體的國家及其征稅機(jī)關(guān)與納稅人的地位是平等的，但其權(quán)利義務(wù)不對等。 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生，以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事件為前提，而不以主體雙方的意志為轉(zhuǎn)移 法律關(guān)系的存在總是以相應(yīng)的法 律事實(shí)為前提。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生以納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事件為條件。當(dāng)納稅人發(fā)生稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為或事件后，由此產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系要求納稅人必須依法履行納稅義務(wù)，并且這種義務(wù)不得讓渡，更不能不履行；要求征稅機(jī)關(guān)必須依法履行征稅職責(zé)，并且這種職責(zé)不得拋棄，也不能轉(zhuǎn)讓。同時，征納雙方還不能協(xié)商辦稅。 稅收法律關(guān)系具有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移的性質(zhì) 在稅收法律關(guān)系中，納稅人依法履行納稅義務(wù)，繳納稅款，就意味著將自己擁有或支配的一部分財(cái)物，無償?shù)慕唤o國家，成為財(cái)政收入，而且，這筆款項(xiàng)國家不再直接返還給納 稅人。 稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)“合二為一”，并以職權(quán)和責(zé)任的形式出現(xiàn) 在制定稅收法規(guī)和進(jìn)行稅收征管過程中，國家權(quán)力機(jī)關(guān)、征稅機(jī)關(guān)以及它們上下級之間產(chǎn)生的稅收法律關(guān)系，其權(quán)利和義務(wù)“合二為一”， 并以職權(quán)和責(zé)任的形式出現(xiàn)。因?yàn)樵谶@一過程中，征稅主體所享有的權(quán)力或職權(quán)本身，對國家和人民來說，又是必須履行的義務(wù)和責(zé)任。 （二）稅收法律關(guān)系的要件 稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面要件構(gòu)成。 稅收法律關(guān)系的主體（權(quán)利主體） 即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義 務(wù)的當(dāng)事人，可分為征稅主體和納稅主體兩類。征稅主體是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；納稅主體是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織。 在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，只是因?yàn)橹黧w雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，雙方的權(quán)利與義務(wù)不對等，因此，與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利和義務(wù)平等是不一樣的。這是稅收法律關(guān)系的一個重要特征。 稅收法律關(guān)系的客體（權(quán)利客體） 即稅收法律關(guān)系的主體權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是課稅對象。包括應(yīng)稅的產(chǎn)品、財(cái)產(chǎn)、 收入、所得、資源、行為等。稅收法律關(guān)系的客體也是國家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目標(biāo)，國家在一定時期根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要，通過擴(kuò)大和縮小征稅范圍、調(diào)整課稅對象，以達(dá)到限制或鼓勵國民經(jīng)濟(jì)中某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)發(fā)展的目的。 稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。它規(guī)定權(quán)利主體可以為什么行為，不可以為什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任。 征稅機(jī)關(guān)的主要權(quán)利包括： P26 征稅機(jī)關(guān)的主要義務(wù)包括： P26 納稅主體的 主要權(quán)利包括： P26 納稅主體的主要義務(wù)包括： P26 （三）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與終止 稅法是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和終止的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系，它是由稅收法律事實(shí)產(chǎn)生和變化而產(chǎn)生、變更和終止的。稅收法律事實(shí)可以分為兩類：一是行為；一是事件。 稅收法律關(guān)系因下列法律事實(shí)的出現(xiàn)而產(chǎn)生：（ 1）國家頒布某些稅收法規(guī)；（ 2）納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的行為或事件；（ 3）新的納稅單位和個人出現(xiàn)等。 稅收法律關(guān)系因下列法律事實(shí)的出現(xiàn)而變更：（ 1）修改原有稅收法規(guī)；（ 2）征稅程序發(fā)生變更；（ 3） 納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營及收入情況發(fā)生變化；（ 4）納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定予以減免稅的特殊事件等。 稅收法律關(guān)系因下列法律事實(shí)的出現(xiàn)而終止：（ 1）納稅人依法履行了納稅義務(wù)；（ 2）廢止某項(xiàng)稅法；（ 3）課稅對象或稅目發(fā)生變化；（ 4）納稅主體消滅，如納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、依法撤消或死亡等。 第四節(jié) 稅制體系 一、稅制結(jié)構(gòu) （一）稅制結(jié)構(gòu)的概念 稅制結(jié)構(gòu)是指一國稅制中各個稅種配置、稅系之間相互關(guān)系的構(gòu)成方式及其在社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的地位。包括四個方面的內(nèi)容： （ 1）如何設(shè)置或開征哪些稅種； （ 2）各類稅種或稅系之間的關(guān)系如何 ，即主體稅種和輔助稅種的確定； （ 3）主體稅種和輔助稅種之間的關(guān)系； （ 4）各稅種及其在社會經(jīng)濟(jì)活動中的地位和功能。 （二） （二） 主體稅種和輔助稅種 （三） （三） 稅制結(jié)構(gòu)模式 以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) 以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu) 商品勞務(wù)稅和所得稅雙主體結(jié)構(gòu) 二、稅種設(shè)置 （一）貨幣收支流程中的稅制設(shè)置 馬斯格雷夫模式：如圖（ P31） 優(yōu)點(diǎn)：把稅種設(shè)置與國民經(jīng)濟(jì)中貨幣資金運(yùn)動、與總供給總需求結(jié)合起來，力求把稅制體系設(shè)置建立在科學(xué)的經(jīng)濟(jì)分析基礎(chǔ)上。 （二）社會再生產(chǎn)過程中的稅種設(shè)置 即按照馬克思 的社會再生產(chǎn)理論設(shè)置稅種體系，根據(jù)再生產(chǎn)中的生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)四個環(huán)節(jié)的特點(diǎn)和稅源分布狀況分設(shè)相應(yīng)稅種。 三、現(xiàn)代稅制體系 構(gòu)成各國稅制體系的稅種大致可以分為三類：商品勞務(wù)課稅、所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅。 （一）商品勞務(wù)課稅 周轉(zhuǎn)稅（ Turnover Tax） 增值稅（ Valueadded Tax） 產(chǎn)制環(huán)節(jié)銷售稅（ Manufacturing Sales Tax） 批發(fā)銷售稅（ Wholesale Sales Tax） 零售銷售稅（ Retail Sales Tax） 消費(fèi)稅（ Excise Tax） 關(guān)稅（ Customs Duties） 勞務(wù)稅（ Service Tax） （二）所得稅 個人所得稅 個人所得稅有三種類型：綜合所得稅制、分類所得稅制和混合所得稅制 公司所得稅制 根據(jù)國際慣例，居民公司的確定一般有三種方法： 登記注冊標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行國家包括美國、日本、法國等； 總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行國家包括意大利等； 管理中心標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行國家包括英國、加拿大等。 社會保險(xiǎn)稅 各國社會保險(xiǎn)稅課征制度基本類同。其征稅項(xiàng)目或社會保險(xiǎn)范圍有三類：退休養(yǎng)老保險(xiǎn)，失業(yè)者及喪失勞 動能力者的補(bǔ)助，以及疾病、醫(yī)療保險(xiǎn)。 （三）財(cái)產(chǎn)稅 根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（ OECD）擬訂的國際稅收協(xié)定范本的標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)產(chǎn)稅大體分為三類：（ 1）不動產(chǎn)稅。如土地稅、房屋稅等；（ 2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅。資本利得稅、遺產(chǎn)和贈與稅等；（ 3）財(cái)產(chǎn)凈值稅，或稱財(cái)富稅。 根據(jù)征稅范圍的不同，又可以分為： 一般財(cái)產(chǎn)稅（綜合財(cái)產(chǎn)稅） 個別財(cái)產(chǎn)稅，包括：財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的土地稅和收益性質(zhì)的土地稅 財(cái)產(chǎn)凈值稅 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅 四、我國的稅制改革與現(xiàn)行稅制體系 （一）經(jīng)濟(jì)體制改革前的稅制體系及其弊端 （二） 1980 年 1993 年進(jìn) 行的稅制調(diào)整與改革 初步建立了涉外所得稅制 利改稅第一步改革，建立國營企業(yè)所得稅制度 在部分行業(yè)試行增值稅 開征若干特定行為稅，體現(xiàn)國家政策 （三） 1984 年的第二步利改稅和工商稅制全面改革 第二步利改稅 將適用于國內(nèi)企業(yè)、單位和個人的原工商統(tǒng)一稅一分為四 對原煤、原油、天然氣、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品開征資源稅 開征或恢復(fù)開征城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和車船使用稅 改革原來的工商所得稅制 1983 年開征國營企業(yè)所得稅； 1985 年 4 月工商所得稅更名為集體企 業(yè)所得稅； 1986年1 月開征城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅； 1988 年 6 月開征私營企業(yè)所得稅。 開征個人收入調(diào)節(jié)稅 完善增值稅制度 加強(qiáng)行為稅和其他地方稅建設(shè) （四） 1994 年稅制改革 進(jìn)一步改革和完善稅制的必要性（ P47） 稅制改革的指導(dǎo)思想和原則（ P48） 稅制改革的主要內(nèi)容（ P49） （五）現(xiàn)行稅制體系 我國現(xiàn)行稅收制度中包括七大類計(jì) 25 個稅種，分別由三個部門管理。 由各級稅務(wù)部門征收的工商各稅，由五大類 18 個稅種組成。即： 流轉(zhuǎn)稅類，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅； 資源稅類，包括資 源稅、土地使用稅； 所得稅類，包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅； 財(cái)產(chǎn)稅類，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、遺產(chǎn)和贈與稅（尚未出臺）； 行為目的稅，包括印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、證券交易稅（尚未出臺）、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（于 20xx 年 1 月 1 日停征）、筵席稅、屠宰稅、車輛購置稅。 由海關(guān)征收的關(guān)稅類：包括關(guān)稅、船舶噸稅。 由財(cái)政部門征收的農(nóng)業(yè)稅類：包括農(nóng)業(yè)稅（農(nóng)林特產(chǎn)稅）、牧業(yè)稅、耕地占用稅和契稅。 復(fù)習(xí)思考題 什么是稅收？稅收有哪些特征？ 稅收分類方法有幾種 ？ 如何理解稅收制度的含義，其意義是什么？ 如何理解稅法的概念和特點(diǎn)？ 稅收制度的構(gòu)成要素包括哪些？ 什么是稅收法律關(guān)系？稅收法律關(guān)系有何特點(diǎn)？ 稅收法律關(guān)系是如何構(gòu)成的？ 稅收法律關(guān)系如何產(chǎn)生、變更和終止？ 我國現(xiàn)行的稅收制度體系是怎樣的？ 參 考 書 目 《國家稅收》王誠堯 1996年 7月，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 《 1994：中國工商稅制改革》，國家稅務(wù)總局稅制改革與法規(guī)司編著， 1994年 1月，改革出版社 《中國稅制》，周蘭翔主編， 1999年 4月，遼寧大學(xué)出版 社 《中國稅制》，潘明星主編， 1994年 11月，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 《中國稅制》，李海波、劉學(xué)華主編， 1999年 8月，立信會計(jì)出版社 《稅收基礎(chǔ)》，彭士民、孫金武主編， 1995年 7月，新華出版社 《稅法》 財(cái)政部注冊會計(jì)師考試委員會辦公室 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 第一章 增 值 稅 第一節(jié) 增值稅概述 一、增值稅的概念及類型 增值稅是以增值額為課稅對象而征收的一種稅。 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨 物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其貨物或勞務(wù)的增值額征收的一種稅。 所謂增值額，是指生產(chǎn)者或經(jīng)營者，在一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值額，或者是說新增加的價值額。就是商品總價值 C+V+M 中，扣除生產(chǎn)過程已消耗掉的那部分生產(chǎn)資料的價值Ｃ后的余額，即 V+M，相當(dāng)于國民收入。 增值額的概念，可以從以下兩個方面進(jìn)行理解： １、就某個生產(chǎn)個體來說，其增值額等于這個單位的商品銷售收入額（或經(jīng)營收入額），扣除法定的非增值項(xiàng)目金額后的余額。 ２、就某商品的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程來說，不論其經(jīng)過幾個環(huán)節(jié) ，該商品的最后銷售額，等于該商品各個生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)增值額之和。如下表： 單位：元 生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié) 購進(jìn)價格 銷售價格 增值額 累計(jì)增值額 原材料生產(chǎn) 0 150 150 150 零部件生產(chǎn) 1