所得稅匯算清繳之稅前扣除項(xiàng)目解析(參考版)
2025-06-20 04:10本頁面
【正文】 此外除上述收入類、扣除類及資產(chǎn)類所列調(diào)整項(xiàng)目外，企業(yè)還應(yīng)關(guān)注會計(jì)差錯(cuò)，更正可能涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整及諸如境外機(jī)構(gòu)虧損的彌補(bǔ)等特殊事項(xiàng)的納稅調(diào)整問題。按照國稅發(fā)[2009]88號第五條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類。 二、關(guān)于資產(chǎn)損失的列支。 例如，企業(yè)2008年購買一項(xiàng)固定資產(chǎn)，但未能取得相關(guān)發(fā)票，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為零。 計(jì)稅基礎(chǔ)金額系能夠在稅收上得到補(bǔ)償?shù)慕痤~，其與賬面價(jià)值可能存在著差異，能夠稅前列支的折舊、攤銷金額系按計(jì)稅基礎(chǔ)金額并按符合稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限計(jì)提的金額。對于會議費(fèi)應(yīng)當(dāng)提供會議邀請函、會議紀(jì)要等支持性證據(jù)；對于勞務(wù)費(fèi)列支應(yīng)當(dāng)申報(bào)個(gè)稅，并附有簽收單及身份證復(fù)印件。 根據(jù)上述文件，福利費(fèi)有余額的企業(yè)，新發(fā)生的福利費(fèi)支出，應(yīng)當(dāng)先沖減應(yīng)付福利費(fèi)余額，如果未沖減福利費(fèi)余額而直接在費(fèi)用中進(jìn)行了列支，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計(jì)調(diào)整或直接進(jìn)行納稅調(diào)整處理。 六、福利費(fèi)余額未用完，卻依然在費(fèi)用中列支。除稅法明確規(guī)定外，能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費(fèi)用必須是與公司經(jīng)營相關(guān)的，否則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支明顯不合理金額的“辦公費(fèi)用”。 四、列支明顯不合理金額的費(fèi)用不進(jìn)行納稅調(diào)整。我們在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)對產(chǎn)品成本的歸集、核算、結(jié)轉(zhuǎn)不符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，也就不符合稅法的規(guī)定。 三、成本歸集、核算、分配不正確、不準(zhǔn)確。 二、未實(shí)際發(fā)放工資不進(jìn)行納稅調(diào)整。 實(shí)際工作中，企業(yè)容易忽視的調(diào)整項(xiàng)目主要有： 一、不合規(guī)票據(jù)列支成本、費(fèi)用，不進(jìn)行納稅調(diào)整。當(dāng)然，滿足上述總體要求后最終能否扣除，還需要看是否滿足稅法的其他規(guī)定，否則也不能扣除，需進(jìn)行納稅調(diào)整，例如行政罰款、滯納金。也就是說能夠扣除的成本、費(fèi)用首先需要滿足“真實(shí)性”、“合理性”及“相關(guān)性”的要求。 扣除類調(diào)整項(xiàng)目 對于成本、費(fèi)用扣除類項(xiàng)目的納稅調(diào)整，我們除了應(yīng)當(dāng)對比例扣除項(xiàng)目及政策性限制扣除項(xiàng)目的納稅調(diào)整關(guān)注外，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注稅法對成本、費(fèi)用扣除項(xiàng)目的總體要求。也就是說，財(cái)政性補(bǔ)貼屬于不征稅收入或是屬于應(yīng)稅收入，對應(yīng)納稅所得額的影響僅僅是時(shí)間性的差異，不征稅收入并不能永久性地減少應(yīng)納稅所得額。例如財(cái)稅[2008]1號文件規(guī)定的軟件、集成電路增值稅超過3%即征即退的增值稅補(bǔ)貼屬于免稅收入。 財(cái)稅[2009]87號規(guī)定：對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入： 1. 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； 2. 財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； 3. 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。免稅收入屬于應(yīng)征稅而未征稅收入，其與不征稅收入存在很大區(qū)別，無論是免稅收入還是不征稅收入，稅法均有明確列示。但事實(shí)上，財(cái)政性補(bǔ)貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入。 三、財(cái)政補(bǔ)貼收入不進(jìn)行納稅調(diào)整 對于國家政府部門（包含財(cái)政、科技部門、發(fā)改委、開發(fā)區(qū)管委會等等）給予企業(yè)的各種財(cái)政性補(bǔ)貼款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計(jì)入哪個(gè)納稅年度的問題，很多企業(yè)存在錯(cuò)誤的理解。 實(shí)際工作中，很多企業(yè)將產(chǎn)品交予客戶試用，并在賬務(wù)上作借記“營業(yè)費(fèi)用”；將自產(chǎn)產(chǎn)品用作禮品送予他人或作為職工福利，并在賬務(wù)上作借記“管理費(fèi)用”。由于視同銷售種類比較多，企業(yè)在進(jìn)行該收入類項(xiàng)目調(diào)整時(shí)，容易出現(xiàn)漏項(xiàng)。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會計(jì)收入，也忽略了該事項(xiàng)的納稅調(diào)整，事實(shí)上造成了少
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