所得稅匯算清繳之稅前扣除項目解析-預(yù)覽頁
【正文】 經(jīng)費支出；購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；職工教育培訓(xùn)管理費用；1有關(guān)職工教育的其他開支。這里要提醒納稅人注意的是：需要借款的企業(yè)是“非金融企業(yè)”，借款對象也是“非金融企業(yè)”。所稱權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。 《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）指出，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 (二)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。 (六)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。 用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括： （一）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動； ?。ǘ┙逃?、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； ?。ㄈ┉h(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)； ?。ㄋ模┐龠M社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。 收入類調(diào)整項目 企業(yè)所得稅匯算清繳最重要的工作就是進行納稅調(diào)整。但在實際情況中，很多企業(yè)的財務(wù)報表并未通過相關(guān)機構(gòu)的審計，會計收入的確認并不一定完全正確，因此，企業(yè)很容易因未及時確認會計收入而造成少計納稅收入。 二、視同銷售不進行納稅調(diào)整 視同銷售在會計上一般不確認“會計收入”，而視同銷售收入?yún)s屬于“納稅收入”，因此企業(yè)需要進行納稅調(diào)整。上述事項，不僅屬于增值稅視同銷售行為，而且屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為，企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)進行納稅調(diào)整。 稅務(wù)上將收入總額分為征稅收入和不征稅收入，征稅收入進而又分為應(yīng)稅收入和免稅收入。 對于不符合上述條件的財政性補貼即屬于征稅收入（應(yīng)稅收入或免稅收入），當且僅當有國務(wù)院、財政部或國家稅務(wù)總局三個部門中的一個或多個部門明確下發(fā)文件確認為免稅收入的，則屬于免稅收入，在計入會計收入的年度可進行納稅調(diào)整處理；否則即屬于應(yīng)稅收入，應(yīng)當在取得財政補貼款項的當年度計入應(yīng)納稅所得額。 另財稅[2009]87號還規(guī)定：企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。否則，除稅法明確規(guī)定可以扣除外，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個人”、“以前年度發(fā)票”，甚至“假發(fā)票”為依據(jù)列支成本、費用，這些費用違反了成本、費用列支的真實性原則，應(yīng)當進行納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅法對成本的結(jié)轉(zhuǎn)遵從會計準則，企業(yè)可在會計準則規(guī)定范圍內(nèi)，選擇成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，且不能隨意改變。能夠在企業(yè)所得稅稅前列支的成本、費用必須具有合理性，否則應(yīng)進行納稅調(diào)整。例如，一些企業(yè)列支與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)資產(chǎn)的折舊、代關(guān)聯(lián)方支付的與企業(yè)經(jīng)營不相關(guān)的費用。 此外，企業(yè)還應(yīng)當關(guān)注會議費用、勞動保護費用、勞務(wù)費用列支的真實性、合理性。由于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊、攤銷，有跨幾個年度的特性，該項目調(diào)整往往容易被遺漏。 按照財稅[2009]57號的規(guī)定，資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括：現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
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