【正文】 涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的 事 項(xiàng)，直接在 “利潤(rùn)分配 ——未分配利 潤(rùn) ”科目核算。 涉及損益的 事 項(xiàng)，通過 “以前年度損益調(diào)整 ”科目核算。這里的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資 產(chǎn) 負(fù)債表、利潤(rùn)表及其相關(guān)附表和現(xiàn) 金 流 量 表的補(bǔ)充資料內(nèi)容，但 不 包括現(xiàn)金流量表正表。 所謂非調(diào)整事項(xiàng)，是指在資產(chǎn)負(fù)債表 日 該狀況并不存在，而是期 后 才發(fā)生或存在的事項(xiàng)。前者稱為調(diào)整事項(xiàng)，后者稱為非調(diào)整事項(xiàng)。 第十五節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的核算與管理 一、 資產(chǎn)負(fù)債表 日 后事項(xiàng)的內(nèi)容和現(xiàn)狀 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表 日 至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào) 告出日之間 發(fā) 生的 需要調(diào)整或 說 明的事項(xiàng)。 (二 ) 不需要披露的關(guān)聯(lián)方交易有： 在合并 會(huì)計(jì)報(bào)表中披露包括存合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之 間 的交易。 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易， 如 果屬于重大交易，應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露。 三、 關(guān)聯(lián)方交易的類型及披露 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，關(guān)聯(lián)方交易的披露要求包括： (一 ) 關(guān)聯(lián)方之 間 的交易按照重要性原則分別情況處理。 (二 ) 存在共同控制、重大影響。 企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。 二、 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露 關(guān)聯(lián) 方 關(guān)系披露的原則為： (一 ) 關(guān)聯(lián)方之 間 存存 控 制關(guān)系。在某些情況下，關(guān)聯(lián)方之間通過虛假交易可以達(dá)到提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 的假象。這種在 種 ?交 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 32 頁 共 49 頁 易各方互相了解的、自由的、不受各 方之間任何關(guān)系影響的基礎(chǔ)上商定條款而形成的交易，視為 公 平 交易。 第十 四 節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的核算與管理 一、 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的現(xiàn)狀 關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指關(guān)聯(lián)方之間的相互 關(guān) 系。 (三 ) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更 正 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注 中 的披露 企業(yè)除了按前文所述進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，還 應(yīng) 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容： 重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容。但是如果此差錯(cuò)屬于與以前期間相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影 響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng) 目 的 期 初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益， 應(yīng) 調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 相關(guān) 項(xiàng)目的期 初 數(shù)。企業(yè)對(duì)于發(fā)現(xiàn)屬于當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目。 其他差錯(cuò)。通常情況 下 ，企業(yè)可能發(fā) 生 以下幾種會(huì)計(jì)差錯(cuò)： 會(huì)計(jì)政策使 用上的差錯(cuò)。 對(duì) 于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，企業(yè)除按前文所述進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，還應(yīng) 在 會(huì)計(jì)報(bào)表 附注中披露以下事項(xiàng)： 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理 由 ； 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)； 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的理 由 。 (三 ) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更存會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露 對(duì)丁會(huì)計(jì)估計(jì)變更， 企 業(yè)應(yīng)采 用 未來適用法。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并不意昧著以前期間的會(huì)計(jì) 估 計(jì)是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 為保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，必須合理地進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。會(huì)計(jì)估計(jì)具有以 下特點(diǎn)： l、會(huì)計(jì)估計(jì)的 存 在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不取得因素的影響。 (四 ) 會(huì)計(jì)政策變更的披露 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 30 頁 共 49 頁 對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)除按前文所述進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，還應(yīng)當(dāng) 在 會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下 事 項(xiàng)： 會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由； 會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)： 累 計(jì) 影響數(shù)不能合理確定的理由。即，不計(jì)算會(huì)計(jì)政策變史的累計(jì)影響數(shù)，也小必調(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，只存變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。即，應(yīng)當(dāng)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，并相應(yīng)調(diào)整變 更年度的期初 留 存收益以及會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 不 同情形，分別采用追溯調(diào)整法和未 來 適用法。 在下述兩種情形下， 企 業(yè)可以變更會(huì) 計(jì) 政策： 法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、 規(guī)章要求變更： 變更會(huì)計(jì)政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關(guān)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企 業(yè) 應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則和方法進(jìn)行核算，各期采用 的會(huì)計(jì)原則和方法應(yīng)當(dāng)保持 一 致，不得任意變更。 (二 ) 會(huì)計(jì)政策變更的核算 與 管理 會(huì)計(jì)政策變更，是指 企 業(yè)對(duì)相同的交易 或事項(xiàng)由原來 采用 的會(huì)計(jì)政策改用另一 會(huì)計(jì)政策的行為。 根 據(jù) 有關(guān)規(guī)定，企 業(yè)應(yīng) 當(dāng)在其會(huì)計(jì)報(bào)表注中披露其采用的會(huì)計(jì)政策。 在 我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度 屬 于行政法規(guī) ,上 述具體會(huì)計(jì)原 則 和具體會(huì)計(jì)處理方法絕大多數(shù)都是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度規(guī)定的。 會(huì)計(jì)政策 是 在允許的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法中作出的具體選擇。 第十三節(jié) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 和會(huì) 計(jì) 差錯(cuò)更正的核算與管理 一、 會(huì)計(jì)政策及其變更 (一 ) 會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容和現(xiàn)狀 會(huì)計(jì)政策是指 企 業(yè)在會(huì) 計(jì) 核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。多項(xiàng)資產(chǎn)交易時(shí)，按資產(chǎn)所占 公允價(jià)值總額的比例確定。 三、 非 貨幣性交易的核算 與 管理 非 貨幣性交易的核算又涉及到有補(bǔ)價(jià)和沒有補(bǔ)價(jià)，有補(bǔ)價(jià)時(shí)，非貨幣性交易資產(chǎn)的入賬價(jià)值是換出商品的賬面價(jià) 值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和。 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 28 頁 共 49 頁 第十二節(jié) 非貨幣性交易的核算與管理 一、 非貨幣性交易的對(duì)象和現(xiàn)狀 非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這 種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。如果重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于未來應(yīng)付金額，或重組成收債權(quán)的賬面余額等于或小于未來應(yīng)收金 額，債務(wù)人或債權(quán)人均不作賬務(wù)處理。債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的股權(quán)的入賬價(jià)值。債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，一般應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬 價(jià)值。債權(quán)人受讓的現(xiàn)金 資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。在債務(wù)重組日進(jìn)行會(huì)計(jì) 處理時(shí)，具應(yīng)遵循的 一般 原則有： l、無論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確定債務(wù)重組收益。 二、 債務(wù)重組的核算與管理 債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組的定義表明不 論何種債務(wù)重組形式，只要修改了原定債務(wù)償還條件的，即債務(wù)重組時(shí)確定的債務(wù)償還條什不同于原協(xié)議的，均作為債務(wù)重組。 第十一節(jié) 債務(wù)重組的核算與管理 一、 債務(wù)重組的現(xiàn)狀 與 方式 (一 ) 債務(wù)重組的現(xiàn)狀 債務(wù)重組是解決債權(quán)人和債務(wù)人之 間 就現(xiàn)有債務(wù)如何清償所發(fā) 生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。 需要說明的是， 在 涉及未決訴訟、仲裁的 情況下，如按要求披 露 全 部或部分信息，預(yù)期會(huì)對(duì) 業(yè) 業(yè)造成重 大 不利影響，則企業(yè) 無 需披露這些信息，但應(yīng)披露該未決訴訟、仲裁的形成原因。 或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，一般不應(yīng)存會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企 業(yè) 帶來經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，則應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注 中披露。 或有負(fù)債披露的基本原則是，極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企 業(yè) 的或有負(fù)債一般不予披露。 在 對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行核算時(shí)，企業(yè)應(yīng)先作判斷，看或何 事 項(xiàng)是否使企 業(yè) 承擔(dān)了義務(wù)，或者 說 是否將帶來不利影響：承擔(dān)的義務(wù)是否能夠可靠地計(jì)量。 或有負(fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛 在 義務(wù)，其存 在 須通過 未 來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或義務(wù)的 金 額不能可靠地計(jì)量。 二、 或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量 或有事項(xiàng)可以劃分為或有資產(chǎn)和或有負(fù)債。 三、 自有資本成本率 收資本成本率 ＝ ％實(shí)收資本 股利 100? 四、 盈余公積計(jì)提 股份制企業(yè)是指企業(yè)稅后利潤(rùn) (彌補(bǔ)虧損之后的金額 )的 10％計(jì)提“法定盈余公積，”當(dāng)達(dá)到注冊(cè)資本 50％時(shí)企業(yè)可以不再提取法定盈余公積金。所示： 表 3 華興公司 20xx 年所有者權(quán)益余額表單位：元 項(xiàng) 目 年初數(shù) 年末數(shù) 實(shí)收資本 資本公積 未分配利潤(rùn) 所有者權(quán)益合計(jì) 對(duì)于 企 業(yè)資金 來 源構(gòu)成是否合理，可以采用資產(chǎn) 自 有率和資本 金 構(gòu)成率兩個(gè)比率計(jì)算分析比較。所有者權(quán)益包括實(shí)收資木、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。集團(tuán)公司為進(jìn)一步扭虧 為盈，制定了一系列措施，如實(shí)行全面預(yù)算管理，實(shí)行倒擠成本法，開展“四新教育”、提倡促進(jìn)減員增效等。 凈利潤(rùn)，是指利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。 利潤(rùn)總額是由營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額和非常凈損失組成。 二、 利 潤(rùn) 的形成及核算與管理 利 潤(rùn) ，是指企業(yè)存定會(huì)計(jì)期 間 的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、 利潤(rùn) 總額 和 凈利潤(rùn) . 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)， 是 指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng) 業(yè)務(wù)稅 金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。 計(jì)算出城建稅時(shí) 借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－城建稅 上交城建稅、教育費(fèi)附加時(shí) 借：其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加 應(yīng)交稅金－城建稅 貸：銀行存款 第八節(jié) 收入和利潤(rùn)的核算與管理 一、 收入的種類和年度發(fā)生額 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等 日 常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 （ 1）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算 8 月 26 日從鄒縣液壓件廠購入插裝閥 50 臺(tái)單價(jià) 5000(含稅價(jià) )，款項(xiàng)用電匯支付 借：材料采購－插裝閥 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 22 頁 共 49 頁 貸：銀行存款 250000 （ 2）銷項(xiàng)稅核算 8 月 20 日浙江機(jī)床銷售總公司購 Yx32－ 500 液壓機(jī)一臺(tái)價(jià)值 220xx0 元，收到銀 行匯票一張 借：銀行存款 220xx0 貸：產(chǎn)品銷售收入－ Yx32－ 500 應(yīng)交稅金－增值稅 （ 3）計(jì)算應(yīng)交增值稅 8 月份進(jìn)項(xiàng)稅為 元銷項(xiàng)稅為 元進(jìn)銷相抵后應(yīng)交稅金為 元，交稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅金－增值稅 貸：銀行存款 3．收益稅：包括所得稅、土地增值稅 、資源稅 企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)所得額征收的一種稅，所得額是企業(yè)全部收入扣除成本費(fèi)費(fèi)之后的余額， 企業(yè)應(yīng)交所得稅＝納稅所得所得稅稅率＝ (稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)土調(diào)整金額 )稅率，企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分季預(yù)繳、年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳的辦法 （ 1）每月按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算出繳納所得稅時(shí) 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時(shí) 借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅 （ 3）上交所得稅時(shí) 借：應(yīng)交稅金 貸：銀行存款 4．教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算： 教育費(fèi)附加是國(guó)家為發(fā)展教育事業(yè)而征收的一種費(fèi)用、按應(yīng)交增值稅、 營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的 3％計(jì)算交納。 四、 所 得稅費(fèi)用的核算與管理 企業(yè)的稅金主要分以下幾種類型： 1．財(cái)務(wù)及行為稅 :房產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地使用稅、車般稅、印花稅 （ 1）計(jì)算出房產(chǎn)稅時(shí) 借：管理費(fèi)用－稅金 10000 貸：應(yīng)交稅金－房產(chǎn) 稅 10000 （ 2）計(jì)算出固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅時(shí)。 (二 ) 管理費(fèi)用 管 理 費(fèi)用，是指 企 業(yè)為組織和管理 企 業(yè) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi) 用 ，包括企業(yè)的 行政管理部門存企 業(yè) 的經(jīng)營(yíng)管理過程中發(fā)生的一些經(jīng)費(fèi)，如管理部門職工工資、辦公費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。 20xx 年華興公司的期 間 費(fèi)用分別是 0 元 , 元和 元。 制造費(fèi)用 是 企 業(yè) 為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā) 生 的各項(xiàng) |間 接費(fèi) 用 ,如生產(chǎn)車 間管理人員的工資和福利費(fèi) ,生產(chǎn)車間通用 折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等。分步法又分逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和 平 行分步法兩種，華興公司采用的是逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法。一般情況下 產(chǎn) 品成本項(xiàng)目包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目。生產(chǎn)費(fèi)用的形成，是產(chǎn)品成本的形成，也是生產(chǎn)費(fèi)用的 支出過程。徐州壓力機(jī)械股份有限公 中國(guó)最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 20 頁 共 49 頁 司的三項(xiàng)期間費(fèi)用年度發(fā)生額分別為 元、 元、－。徐州壓力機(jī)械股份有限公司采用的是生產(chǎn)工時(shí)比例分配法