【文章內(nèi)容簡介】 的核算與管理 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)管理的各種用具物品，如工 具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。為了核算與管理的方便，企業(yè)將低值易耗品按一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。 (四 ) 委托加工物資的核算與管理 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 13 頁 共 49 頁 企業(yè)委托外單 位加工 完成并驗收入庫的原材料的核算。企業(yè)委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料的核算，參加“委托加工物資的核算”。 第五節(jié) 非流動資產(chǎn)核算與管理 一、 非流動資產(chǎn)總額及各項目年 初 年 末 余額 非流動資產(chǎn)包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn) 等。華興公司20xx 年非流動資產(chǎn)期初期末余額如表 2 所示： 表 2 華興公司 20xx 年非流動資產(chǎn)余額表 序號 科目名稱 期初數(shù) 期末數(shù) 1 長期投資 2 固定資產(chǎn)原價 3 減 :累計折舊 4 固定資產(chǎn)凈額 5 固定資產(chǎn)清理 6 在建工程 7 固定資產(chǎn)合計 8 遞延資產(chǎn)合計 9 非流動資產(chǎn)總計 二、 對外投資的核算與管理 (一 ) 長期債權(quán)投資的核算與管理 長期債權(quán)投資按照投資 對象 可 以分為長期債券投資和其他長期 債權(quán)投資兩類。長期債權(quán)投資是指業(yè)購入 1 年內(nèi) (不含 1 年 )不 能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券投資；其他長期債券投資是指長期債券投資中除長期債券投資以外的債權(quán)投資，如企業(yè)將多余 資金委托銀行放款而形成的債權(quán)性質(zhì)的投資。 (二 ) 長期股權(quán)投資的核算與管理 長 期股權(quán)投資，通常是指企業(yè)長期持有，按所持有股份比例享 有被投資單位權(quán)益并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的投資。華興公司公司無長期股權(quán)投資核算。 (三 ) 長期投資減值的核算 如果某項資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力下降，則說明該項資 產(chǎn)發(fā)生了減值。為使資產(chǎn)負(fù)債表能反映的長 期投資信息真 實和公 允。企業(yè)應(yīng)定期對長期投資 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 14 頁 共 49 頁 的賬面價值逐項進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，則應(yīng)將可收回金額低于長期投資賬而價值的差額，計提長期投資減值準(zhǔn)備。 三、 固定資 產(chǎn) 的管理與核算 固定資產(chǎn)，是指 企 業(yè)使用期限超過 1 年的房屋、建筑物、機(jī) 器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工 具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn) 經(jīng)營活動所必須 擁有 的主要勞動資料，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營并達(dá)到 獲 利目的最 根本的物資條件，具有反復(fù)使用，價值逐步轉(zhuǎn)移，并在使用 中 保持 原來物質(zhì)形 態(tài) 的特征。企業(yè)一定時期固定資產(chǎn)的規(guī)模數(shù)量和質(zhì)量水 平 ， 對 企業(yè)的生產(chǎn)能力和 獲 利能力等都有至關(guān)重要的直接影響。固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)的本質(zhì)區(qū)別， 在于固 定資產(chǎn)多次參加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期的運轉(zhuǎn)，并在使用過程中不改變其實物形態(tài)，其價值隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行，逐漸地、部分地磨損，通過折 舊 形式轉(zhuǎn)移到成本中去并逐步 從銷售收入 中得到補(bǔ)償。而流動資產(chǎn)則是在一個生產(chǎn) 周期 內(nèi)發(fā)揮作用，其價值 一次 記 入成本，并從銷售收入中得到補(bǔ)償。企業(yè)通常采用的折舊方法何：使用年限法、產(chǎn)量法、 工 作小時法、 雙倍 余額遞減法及年數(shù)總和法。 華興公司 根據(jù)規(guī) 定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定了適合于 本企 業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、各項固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法等。如對固定資產(chǎn)折 舊 采 用 直線平均法計算，按固定資產(chǎn)類別、原價、估計經(jīng)濟(jì)使用年限和預(yù)計殘值 (原價的 3％ )確定其折舊率，如表 (一 ) 固定資產(chǎn)增減賬務(wù)處理 1． 20xx 年 7 月份購入起吊車一輛 150000 元 借：固定資產(chǎn)－起吊車 150000 貸：銀行存款 150000 2． 20xx 年 11 月該企業(yè)鑄造車間沖天爐報廢原值為 累計折舊 發(fā)生清理費用 2357 元，出售廢鐵 12581 元。 （ 1）報廢的沖天爐轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 15 頁 共 49 頁 貸：固定資產(chǎn) （ 2）付清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 23572 貸：銀行存款 23572 （ 3）收廢鐵收入 借：銀行存款 1258 貸：固定資產(chǎn)清理 1258 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)清理損失 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 (二 ) 固定資產(chǎn)折舊計提 該企業(yè)采用直線折舊法計提折舊，采用分類折舊率。 20xx 年 5 月份計提折舊 借：制造費用 管理費用 貸：累計折舊 (三 ) 固定資產(chǎn)管理 該企業(yè)在財務(wù)科設(shè)有固定資產(chǎn)分類 明細(xì)賬，在設(shè)備科設(shè)有固定資產(chǎn)卡片，分類別和使用單位進(jìn)行日常保養(yǎng)維護(hù)和管理。固定資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部不同使用單位的調(diào)動，由設(shè)備科填寫“設(shè)備轉(zhuǎn)移單”一式四份，一份交調(diào)入單位，一份交調(diào)出單位，一份交財務(wù)進(jìn)行賬頁調(diào)整，一份存留備查。固定資產(chǎn)的報廢，設(shè)備科同樣填固定資產(chǎn)類別 折舊年限 (年 ) 年折舊率 (％ ) 房屋 30 構(gòu)筑物 20 通用設(shè)備 10 專用設(shè)備 7 交通運輸設(shè)備 6 電氣設(shè)備 15 電子產(chǎn)品及通訊設(shè)備 8 電子計算機(jī)及外圍設(shè)備 6 儀器儀表設(shè)備 8 家具用具及其他 15 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 16 頁 共 49 頁 寫“報廢單?！? 四、 在建工 程 的管理與核算 “在建工程 ”科目核算企業(yè)為建造或修理固定資產(chǎn)而進(jìn)行的各項建筑工程、安裝工程，包括吲定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程、大修理工程等所發(fā)生的實際支出，以及改擴(kuò)建 工 程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。 例如， 20xx 年 6 月，購入需安裝的 設(shè)備一臺，取得增 值稅發(fā)票上 注明設(shè)備買價為 50000 元，增值稅 8500 元，支付運費為 l000 元，支付安裝費 4255 元 ,則作分錄： (1)付設(shè)備價款、稅金、運輸費合計 59500 元 借：在建 工 程 59500 貸：銀行存款 59500 (2)付安裝費 借： 在 建工程 4255 貸：銀行 存 款 4255 (3)設(shè)備安裝完畢交 付 使用 借：固定資產(chǎn) 63755 貸：在建工程 63755 華興公司對在建工程則加強(qiáng)管理，促使盡快交 付使用，以提高投資效益。 五、 長期投資 長期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時準(zhǔn)備超過一 年 (不 含 一年 )的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變 現(xiàn)的債券、長期債權(quán)投資和其他長期投資。 六、 無形資產(chǎn)的核算與管理 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或 為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長 期資 產(chǎn) 。包括專 利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 17 頁 共 49 頁 著作權(quán)、土地使用權(quán)及商譽(yù)等。 遞延資產(chǎn)是不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用支 出 ，如企業(yè)開辦費，固定資產(chǎn)大修費等。 華興公司 的遞延資產(chǎn)主要為建 設(shè) 期間產(chǎn)生的 開 辦費，建設(shè)費等。 第六節(jié) 負(fù)債的核算與管理 一、 流動負(fù)債的核算 與 管理 (一 ) 流動 負(fù) 債的總額及各 項 目 年初年 末 余額 流動負(fù)債，是指將在一年 (含一年 )或者超過一年的 一 個營 業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。 (二 ) 短期借款的核算與管理 短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的，期限在一年以下的各種借款。發(fā)生時， 借：銀行 存 款 貸：短 期 借款。 華興公司 20xx 年 末 短期借款為 l5190 萬元，主要是向銀行借入的資 金 。 (三 ) 應(yīng)付賬款及預(yù)收款項的核算與管理 應(yīng)付賬款是指企業(yè)購買商品、材料等物資或接受勞 務(wù)供應(yīng)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)支付給供應(yīng)商的賬款。入賬時 間 為商品貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的時間。華興公司 20xx年 末應(yīng)付 賬款余額為 萬元。 例如， 20xx 年 8 月購入 鋼材 一批，價款 51000 元 ，增值稅 8670 元 ,貨 已 入庫，款未付 ,發(fā)生業(yè)務(wù)時作賬務(wù)處理如下： 借：原材料 ——鋼材 51000 應(yīng)交稅 金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項 ) 8670 貸：應(yīng) 付 賬款 ——濟(jì)鋼廠 59670 (四 ) 應(yīng)交稅金的核算與管理 應(yīng) 交稅金，是指 企 業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定計算的應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅款。包括：增值 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 18 頁 共 49 頁 稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、車船使用稅、所得稅 等。 l、 增值稅，是指對銷售收入中的增值部分進(jìn)行征稅的 一 種流轉(zhuǎn)稅，華興公司 執(zhí)行的增值稅率為 17％，計算公式為： 應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅 金 銷項稅額 =銷售額 稅率 進(jìn)項稅額 =買價 稅率 發(fā)生時，增值稅稅金 記 入 “應(yīng)交稅金 ”賬戶。 印花稅，是對企業(yè)經(jīng)濟(jì) 業(yè) 務(wù)中領(lǐng)受購銷合 同 等憑 證 行為征收的一種稅。 車船使用稅是對在我國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個人征收的種稅。 營業(yè)稅，是對存我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)計無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。 華興公司交納增值稅、城建稅、資源稅、 車 船使用稅及所得稅等。 二、 長期負(fù)債的核算與管理 (一 ) 長期負(fù)債總額及各項目 年初年末 余額 長 期負(fù)債，是指償還期 在一 年內(nèi)或者超過 一 年的一個營業(yè)周期以 上 的債務(wù)。具有數(shù)額大，償還期長的特點，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。華興公司 20xx 年末長期負(fù)債為 元，其中包括長期借款 元，其他長期負(fù)債為 元。 (二 ) 長期借款的核算與管理 長期借款，是指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一 年 以上 的債務(wù)，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、 大 修理工程以及流動資產(chǎn)的 正 常需要等 方面 。 長 期借款的種類很多，按貸款有無 抵押品 品分為抵押貸款和信用貸款：按提供貸款的機(jī)構(gòu)，分政策性銀行貸款、商 業(yè) 銀行貸款。 例如，華興公司 20xx 年 4 月向工商銀行借入 三 年期的專項借款 20xx000 元，借款期限 3 年，年利 率 為 8％，到期一次還 本 付息。 (1) 借入時：借：銀行存款 20xx000 貸： 長 期借款一工商銀行 20xx000 中國最大的管理資料下載中心 (收集 \整理 . 部分版權(quán)歸原作者所有 ) 第 19 頁 共 49 頁 (2) 計提利息：借：財務(wù)費用 160000 貸：長期借款 160000 (3) 三 年后 到 期一次還本付息：借： 長 期借款一工商銀行 2480000 貸：銀行存款 2480000 (三 ) 應(yīng)付債券的核算與管理 應(yīng) 付債券，是企業(yè)為籌集長期使用資 金 而發(fā)行的一種書面憑證。目前華興公司還未發(fā)行長期債券。 (四 ) 長期 應(yīng) 付款的核算與管理 長期應(yīng)付款包括補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)的設(shè)備的價款、應(yīng)付融資租入 固 定資產(chǎn)的租賃款等。 第七節(jié) 成本費用的核算與管理 一、 成本費用的構(gòu)成及 年 度發(fā)生額 (一 ) 成本核算對象、方法 成本核算對象包括直接材料、直接人工，制造費用。 成本核算的方法有品種法、分批法，分步法、分類法、定額法。前三種為 產(chǎn)品成本計算的基本方法。而品種法是最早的基本成本計算法。 (二 ) 制造費用發(fā)生的內(nèi)容及分配 制造費用是指企業(yè)生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種管理費用，以及機(jī)器設(shè)備的修理費、折舊費等。包括生產(chǎn)車間管理人員工