【正文】 　　具體測試程序可見教材。 　　四、其他應(yīng)交款的主要實(shí)質(zhì)性測試程序 　　獲取或編制其他應(yīng)交款明細(xì)表；了解被審計(jì)單位應(yīng)交款的種類、計(jì)算基礎(chǔ)與稅費(fèi)率，注意其前后期是否一致；結(jié)合主營業(yè)務(wù)稅金及附加和其他業(yè)務(wù)支出等項(xiàng)目，檢查教育費(fèi)附加等的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；抽查上交款項(xiàng)是否與銀行付款通知、稅務(wù)機(jī)關(guān)繳款單或收款單位收據(jù)相符，確定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查定其他應(yīng)交款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。如果被審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露持有其5%（含5%）以上股份的股東單位賬款情況。 　　【例】在審計(jì)應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)作恰當(dāng)披露時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí) （　　）（1996年考題） 　　A．資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)的數(shù)據(jù)與審定數(shù)相符 　　B．資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)的數(shù)據(jù)僅包括所有未貼現(xiàn)票據(jù) 　　C．已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票已在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中說明 　　D．長期應(yīng)收票據(jù)未列示于流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)內(nèi) 　　【答案】AB 　　【例】下列各項(xiàng)憑證和賬簿中，屬于應(yīng)收票據(jù)審計(jì)范圍的有 （　）（1995年考題） 　　A．顧客訂貨單 　　B．財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)分類賬及總分類賬 　　C．銷售匯總表 　　D．應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬及總分類賬 　　【答案】ABCD 　　二、預(yù)收賬款的主要實(shí)質(zhì)性測試程序 　　教材223頁第2條，3條，4條。 　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。 　　7．確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 　　尤其是對上市公司，除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)披露壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法等外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中分項(xiàng)披露如下事項(xiàng)： 　?。?）本期全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的（計(jì)提比例超過40%及以上的，下同），應(yīng)說明計(jì)提的比例以及理由； 　　（2）以前期間已全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的，但在本期又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計(jì)計(jì)提比例的理由，以及原估計(jì)計(jì)提比例的合理性； 　?。?）對某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提或計(jì)提壞賬比例較低（一般為5%或低于5%）的理由； 　?。?）本期實(shí)際沖銷的應(yīng)收款項(xiàng)及其理由，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)披露。 　　6．進(jìn)行分析性復(fù)核。 　　3．審查壞賬損失?！　〉谖骞?jié)　壞賬準(zhǔn)備審計(jì) 　　一、壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo) 　　1．確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分；　　2．確定壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；　　3．確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；　　4．確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 　　應(yīng)付帳款的函證－－檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金和銀行存款日記帳，核實(shí)是否已支付，同時(shí)檢查該筆業(yè)務(wù)的憑證資料，核實(shí)交易的真實(shí)性。即函證不能證實(shí)其可回收性。　　應(yīng)采用替代程序：即注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 （ ） （1997年考題）　　【答案】√ 　　9．審查未函證應(yīng)收賬款。為取得對應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。 　?。?）如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，且函證樣本的設(shè)計(jì)和對樣本的審計(jì)是適當(dāng)?shù)模瑒t注冊會(huì)計(jì)師可以合理地推論：全部應(yīng)收賬款總體是正確的。　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將函證的過程和情況記錄在工作底稿中（事務(wù)所不得將詢證函回函提供給被審計(jì)單位作為法律訴訟證據(jù)），并據(jù)以總結(jié)和評價(jià)應(yīng)收賬款情況。 　?。?）債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭議而全部或部分拒付。 　　（2）詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已做銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物?！　‘a(chǎn)生差異的原因可能是（1）購銷雙方登記入賬的時(shí)間不同；（2）其中一方或雙方記賬錯(cuò)誤，（3）也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。 　　【例】如果大額逾期的應(yīng)收賬款經(jīng)第二次函證仍未回函，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序是 （?。?995年考題）　　A．增加對應(yīng)收賬款的符合性測試 　　B．提請被審計(jì)單位增列壞賬準(zhǔn)備 　　C．審查應(yīng)收賬款明細(xì)賬 　　D．審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫記錄 　　【答案】D　　【解析】采用審查顧客訂貨單、銷售發(fā)票及產(chǎn)品出庫記錄等替代程序。一般說來應(yīng)發(fā)送第二次乃至第三次詢證函，如果仍得不到答復(fù)，注冊會(huì)計(jì)師則應(yīng)考慮采用必要的替代程序。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收?！　“l(fā)函的最佳時(shí)間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時(shí)間，并同時(shí)考慮對方復(fù)函的時(shí)間，盡可能做到在注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。 （　）（1995年考題）　　【答案】　　【解析】金額大不一定要采用肯定式函證，如果預(yù)計(jì)差錯(cuò)較低、評估的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較低等情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能采用消極式函證。兩種方式結(jié)合①對于大金額賬項(xiàng)采用肯定式函證；②對于小金額賬項(xiàng)則采用否定式函證?！　》穸ㄊ胶C，也稱消極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出的詢證函，要求他在所函證的欠款金額不符時(shí)，才要求債務(wù)人復(fù)函?！　『C方式有肯定式和否定式兩種。 　　【例】注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析的目的在于取得應(yīng)收賬款可收回性及壞賬準(zhǔn)備充分性等方面的證據(jù)?！　?．函證的對象。 　　【例】注冊會(huì)計(jì)師確定應(yīng)收賬款函證數(shù)量的大小、范圍時(shí)，應(yīng)考慮的主要因素有 （ 　?。?（1997年考題）　　A．應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性 　　B．被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 　　C．以前年度的函證結(jié)果 　　D．函證方式的選擇 　　【答案】ABCD 　　【解析】命題直接來源于教材?！　。?）函證方式的選擇?！　。?）以前期間的函證結(jié)果。　?。?）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。　　函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有： 　　（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。通過函證，可以有力地證明債務(wù)人的存在和被審計(jì)單位記錄的可靠性?！　?．函證的目的。需編制重分類分錄調(diào)整：　　借：應(yīng)收帳款客戶 　　　　貸：預(yù)收帳款客戶 　　11．檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露（披露）　　如果被審計(jì)單位為上市公司，則其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露　?。?） 期初、期末余額的賬齡分析　?。?） 期末欠款金額較大的單位賬款　　（3） 持有5%（含5%）以上股份的股東單位欠款等情況。（2004年新增內(nèi)容）　　9．審查外幣應(yīng)收賬款的折算（估價(jià)）　　10．分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額（分類）　　應(yīng)收賬款明細(xì)賬的余額一般在借方，注冊會(huì)計(jì)師在分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款貸方余額，就應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。如有此情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)做記錄或建議被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整?！　?．分析應(yīng)收賬款賬齡（估價(jià)、凈值、可回收性）　　注冊會(huì)計(jì)師可以通過編制或索取應(yīng)收賬款賬齡分析表來分析應(yīng)收賬款的賬齡，以便了解應(yīng)收賬款的可收回性。 　　【例】注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)收賬款的目的，不應(yīng)包括 （ ）（1998年試題）　　A．確定應(yīng)收賬款的存在性　　B．確定應(yīng)收賬款記錄的完整性　　C．確定應(yīng)收賬款的回收期　　D．確定應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的恰當(dāng)性　　【答案】C　　【解析】是否可回收涉及估價(jià)的目標(biāo)，但可回收期一般不作為審計(jì)目標(biāo)。（表達(dá)與披露）　　14．檢查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)。　　12．調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額；并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷?！　。?）出口銷售，確定其是否按離岸價(jià)、到岸價(jià)或成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格等不同的成交方式，確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)和金額?！　〗瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用　250 000　　　　貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)　250 000　　③2002年6月應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用同②　?、?002年6月30日回購　　借：庫存商品　4 200 000　　　　應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　935 000　　　　待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)　1300 000　　　　貸：銀行存款　6 435 000　　期末，“待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)”科目的借方或貸方余額，分別在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中反映。乙公司根據(jù)協(xié)議于2001年7月 1 日支付了購貨款，甲公司于2002年6月30日以550萬元的價(jià)格購回了該批商品，