銷售與收款循環(huán)審計資料(參考版)
2025-06-28 20:16本頁面
【正文】 其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項應(yīng)單獨披露。八、壞賬準(zhǔn)備的實質(zhì)性測試程序(掌握相關(guān)會計規(guī)定及會計政策的變更的調(diào)整) (一)檢查壞賬準(zhǔn)備的計提 企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 (二)檢查壞賬損失 (三)檢查長期掛賬應(yīng)收賬款 (四)檢查函證結(jié)果 (五)分板性復(fù)核 (六)確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)(客觀題) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中清晰地說明壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、壞賬準(zhǔn)備的方法和比例，并應(yīng)區(qū)分應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收賬款項目，按賬齡披露壞賬準(zhǔn)備的期末余額。在分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額時，注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方明細(xì)余額的情形，就應(yīng)查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。 (四)請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額 (五)檢查未函證的應(yīng)收賬款 (六)檢查壞賬的確認(rèn)和處理 (七)抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)(如其他應(yīng)付款) (八)檢查應(yīng)收賬款是否業(yè)已用于融資，并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售，其會計處理是否正確(新增，分類程序) 如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)付票據(jù)重要項目、零賬戶某些情況下證實預(yù)付帳款帳戶余額的正確性。檢查決算日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳及現(xiàn)金和銀行存款日記帳，核實是否已支付，同時檢查該筆業(yè)務(wù)的憑證資料，核實交易的真實性。 不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款。抽取(1)較大金額的債 權(quán)人； (2)余額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨方的債權(quán)人發(fā)函。與應(yīng)收帳款“存在性、所有權(quán)”認(rèn)定有關(guān) 檢查與銷售有關(guān)的文件，合同，銷售訂單，銷售發(fā)票副本，發(fā)運憑證等 抽樣函證 債務(wù)人肯定式或否定式 一般必須函證，但對報表影響不大時可不函證。 證實投資證券真實存在教材中未能說明應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、 與有價證券的“存在與發(fā)生”、“權(quán)利和義務(wù)。 與銀行存款“存在性”、負(fù)債的“完整性”、“權(quán)利與義務(wù)”及資產(chǎn)的擔(dān)保抵押認(rèn)定有關(guān)無銀行存款[16章驗資]100%函證驗資時存入的銀行肯定式必須函證出資的真實性、合法性無有價證券、長短期投資應(yīng)付債券[13章]向代為保管較大金額的有價證券的專門機構(gòu)發(fā)函。向被審計單位在本年度存過款(包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發(fā)函，其中包括企業(yè)帳戶已結(jié)清的銀行。除法院、檢察院及其他部門依法查閱審計工作底稿、注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查以及前后任注冊會計師溝通情況外，會計師事務(wù)所不得將詢證函回函提供給被審計單位作為法律訴訟證據(jù)(04年新增) 函證程序的對比表： 項目函證范圍函證對象方式要求函證的作用替代審計程序銀行存款\其他貨幣資金[14章](包括貸款) （3）如果函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)鹊??？刂茰y試的結(jié)果是否適當(dāng)。 (重點了解) 注冊會計師應(yīng)將函證的過程和情況記錄在工作底稿中，并據(jù)以總結(jié)和評價應(yīng)收賬款情況?！ ? （3）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏健? (099年考簡答) 因登記入賬的時間不同產(chǎn)生差異的原因主要有： （1）詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款。 ⑷ 對于采用積極式函證方式而沒有得到答復(fù)的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對重要的賬戶余額或其他信息再次函證，一般來說應(yīng)第二次乃至第三次發(fā)送詢證函。 ⑵對于因無法投遞而退回的信函要進行分析、研究、處理，查明原因。 如果固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施發(fā)函，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施其他實質(zhì)性測試程序。（4）注冊會計師有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。（2）注冊會計師預(yù)計應(yīng)收賬款差錯率較低。（2）注冊會計師有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題?！ ? （2）消極式函證，也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項相符時不必復(fù)函，只有在所函證的款項不符時才要求債務(wù)人向注冊會計師復(fù)函。(03年考過) 函證方式分為積極函證和消極式函證兩種。若采用肯定式函證，則可以相應(yīng)減少函證量；若采用否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。若以前期間函證中發(fā)現(xiàn)重大差異，或欠款糾紛較多，則函證范圍應(yīng)相應(yīng)擴大一些。如果內(nèi)部控制制度較健全，則可以相應(yīng)減少函證量；反之，則應(yīng)相應(yīng)擴大函證范圍。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大，則函證的范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 函證的必要性：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位會計報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進行函證。通過函證，就可以有效有力地證明債務(wù)人的存在和被審計單位記錄的可靠性。 勾稽關(guān)系：上年賬齡為N的應(yīng)收賬款余額≥本年賬齡N+1年應(yīng)收賬款余額(購并兼并除外)（三）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款(有可能簡答，綜合題：函證的必要性、內(nèi)容、方式) 應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審計單位的債務(wù)人，要求核實被審計單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計方法?！ 。ㄊ模灻髦鳡I業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)。 主要掌握會計知識，向關(guān)聯(lián)方確認(rèn)銷售對外銷售達到20%應(yīng)當(dāng)按對外銷售的加權(quán)平均單價確認(rèn)收入，如果對
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