【正文】 A．被審計(jì)單位將資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的現(xiàn)金記為本年現(xiàn)金收入B．對(duì)未收到的原材料付款C．某項(xiàng)支出雖已記入現(xiàn)金支出日記賬而支票尚未付訖，未列入未清支票清單上D．將年前記入現(xiàn)金簿上的存款存入銀行，又作為在途存款列入銀行往來(lái)調(diào)節(jié)表14．發(fā)生下列（ ）事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。A．檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定B．核對(duì)銀行存款日記賬的付出金額是否正確C．核對(duì)付款憑證與銀行對(duì)賬單是否相符，核對(duì)付款憑證與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的記錄是否一致D．核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符12．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)定期存款或限定用途的存款應(yīng)查明以下情況并作出記錄（　 ?。?。A．檢查付款的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定 B．核對(duì)現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確C．核對(duì)付款憑證與應(yīng)付脹款明細(xì)賬的記錄是否一致D．核對(duì)實(shí)付金額與購(gòu)貨發(fā)票是否相符10．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下檢查（　 　）。A．庫(kù)存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理B．是否存在與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的款項(xiàng)收支情況C．是否存在出租、出借銀行賬戶的情況D．出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離8．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按現(xiàn)金的收款憑證分類，選取適當(dāng)?shù)臉颖玖?，作如下的檢查（ ）。A．是以被審計(jì)單位的名義發(fā)往開(kāi)戶銀行的 B．屬于積極式、有償詢證函C．要求銀行直接回函至?xí)?jì)師事務(wù)所 D．包括銀行存款和借款余額6．資產(chǎn)負(fù)債表日后盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（　 　）調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。A．盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表 B．抽查大額現(xiàn)金和銀行存款收支C．抽取銀行存款余額調(diào)節(jié)表并作檢查 D．向開(kāi)戶銀行函證銀行存款余額4．函證銀行存款余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以證實(shí)（　 ）。A．分析定期存款占銀行存款的比例 B．檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表C．函證銀行存款余額 D．檢查銀行存款收支的正確截止，對(duì)于以下未達(dá)賬項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位編制會(huì)計(jì)分錄調(diào)整的有（　 　）。A．帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)或保留意見(jiàn) B．保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)C．保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn) D．帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)12．如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)模赡軐?dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，而被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表已做出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具（ ）。A．通知被審計(jì)單位及時(shí)入賬 B．在“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或作必要的調(diào)整C．將其作為審計(jì)差異并記錄于“審計(jì)差異調(diào)整表”D．要求被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中列示10．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的起點(diǎn)，應(yīng)是（ ）。A．不需再向該銀行函證 B．仍需再向該銀行函證C．復(fù)核銀行對(duì)賬單 D．可根據(jù)實(shí)際需要，確定是否向銀行函證8．被審計(jì)單位動(dòng)用銀行存款支付假造、并未收到的原材料款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采?。? ）程序予以發(fā)現(xiàn)。A．按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，做到賬實(shí)相符 B．當(dāng)日收入現(xiàn)金及時(shí)送存銀行C．加強(qiáng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì) D．收支與記賬崗位分離，時(shí)間最好選擇在上午上班或下午下班時(shí)進(jìn)行，主要是為了便于證實(shí)（　　）目標(biāo)。A．審計(jì)報(bào)告日 B．資產(chǎn)負(fù)債表日 C．盤點(diǎn)日 D．外勤工作結(jié)束日4．向開(kāi)戶銀行函證，可以證實(shí)若干項(xiàng)目標(biāo)，其中最基本的目標(biāo)是（　?。?。A．審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表 B．函證12月31日的銀行存款余額C．審查12月31日的銀行對(duì)賬單 D．審查12月份的支票存根2．監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金是注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序，被審計(jì)單位必須參加盤點(diǎn)的人員是（　?。?。2．檢查因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬），是否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》進(jìn)行披露。 （八）檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬事項(xiàng)。 （七）檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付1．檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用；2．檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，是否以可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用。對(duì)于難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，是否直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬；3．檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 （五）檢查辭退福利下列項(xiàng)目1．對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確；2．對(duì)于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預(yù)計(jì)職工數(shù)量、辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（該標(biāo)準(zhǔn)確定）等計(jì)提辭退福利負(fù)債金額是否正確；3．檢查實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計(jì)量，折現(xiàn)率的選擇是否合理； 4．檢查計(jì)提辭退福利負(fù)債的會(huì)計(jì)處理是否正確，是否將計(jì)提金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；5．檢查辭退福利支付憑證是否真實(shí)正確。 （三）、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1．計(jì)提是否正確，依據(jù)是否充分，將執(zhí)行的工資標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)規(guī)定核對(duì)，并對(duì)工資總額進(jìn)行測(cè)試；被審計(jì)單位如果實(shí)行工效掛鉤的，應(yīng)取得有關(guān)主管部門確認(rèn)的效益工資發(fā)放額認(rèn)定證明，結(jié)合有關(guān)合同文件和實(shí)際完成的指標(biāo)，檢查其計(jì)提額是否正確，是否應(yīng)作納稅調(diào)整；2．檢查分配方法與上年是否一致，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償直接計(jì)入管理費(fèi)用外，被審計(jì)單位是否根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況進(jìn)行處理：(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；(2)應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)；(3)作為外商投資企業(yè)，按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，是否相應(yīng)計(jì)入“利潤(rùn)分配——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目；(4)其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益；3．檢查發(fā)放金額是否正確，代扣的款項(xiàng)及其金額是否正確；4．檢查是否存在屬于拖欠性質(zhì)的職工薪酬，并了解拖欠的原因。(5)比較本期應(yīng)付職工薪酬余額與上期應(yīng)付職工薪酬余額，是否有異常變動(dòng)。 二、應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬薪酬的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：（一）獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。第三節(jié) 人力資源與工薪循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付職工薪酬是否存在；所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付職工薪酬是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)付職工薪酬是否為被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。三、控制測(cè)試在測(cè)試工薪內(nèi)部控制時(shí)，首先，應(yīng)選擇若干月份工薪匯總表，作如下檢查：計(jì)算復(fù)核每一份工薪匯總表；檢查每一份工薪匯總表是否已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)； 檢查應(yīng)付工薪總額與人工費(fèi)用分配匯總表中的合計(jì)數(shù)是否相符；檢査其代扣款項(xiàng)的賬務(wù)處理是否正確；檢查實(shí)發(fā)工薪總額與銀行付款憑單及銀行存款對(duì)賬單是否相符，并正確過(guò)入相關(guān)賬戶。上述交易可能產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括：(薪酬委員會(huì)）或未獲得股東批準(zhǔn)的董事會(huì)發(fā)起未經(jīng)授權(quán)的股份基礎(chǔ)支付交易。企業(yè)有時(shí)向員工支付股票或股票期權(quán)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬依賴的特別重要的控制，是管理層在實(shí)施監(jiān)控程序時(shí)實(shí)施的高層次控制。因此，剩余重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低。工薪費(fèi)用可能具有較高的舞弊固有風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槠髽I(yè)可能為不存在的員工支付工薪。二、 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)員工工薪包括每月支付給員工的固定薪水，這個(gè)數(shù)額每年經(jīng)過(guò)審核。工薪的計(jì)算應(yīng)當(dāng)獨(dú)立驗(yàn)證，包括將審批工薪總額與匯總報(bào)告進(jìn)行比較。支票應(yīng)由有關(guān)專職人員簽字，工薪應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立于工薪和考勤職能之外的人員發(fā)放。適當(dāng)?shù)膽{證和記錄依賴于工薪系統(tǒng)的特性。所有工時(shí)卡都應(yīng)表明核準(zhǔn)情況，例外的加班時(shí)間也應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)。支付率和扣減額也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)授權(quán)。為了防止向員工過(guò)量支付工薪，或向不存在的員工虛假支付工薪，責(zé)任分離非常重要。批準(zhǔn)工薪支票，通常是工薪計(jì)算中不可分割的一部分，包括比較支票總額和工薪總額。同時(shí)由一名適當(dāng)?shù)娜藛T審核工薪總額和扣除的合理性，并批準(zhǔn)該金額。(三）計(jì)算工薪總額和扣除在計(jì)算工薪總額和扣除吋，需要將每名員工的交易數(shù)據(jù)，即本工薪期間的工作時(shí)間或產(chǎn)量記錄，與基準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配。(二）記錄工作時(shí)間或產(chǎn)量員工工作的證據(jù)，以工吋卡或考勤卡的形式產(chǎn)生，通過(guò)監(jiān)督審核和批準(zhǔn)程序予以控制。(一）批準(zhǔn)招聘批準(zhǔn)雇用的文件，應(yīng)當(dāng)由負(fù)責(zé)人力資源與工薪相關(guān)事宜的人員編制，最好由在正式雇用過(guò)程中負(fù)責(zé)制定批準(zhǔn)雇用、支付率和工薪扣除等政策的人力資源部門履行該職責(zé)。(四）個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，即向稅務(wù)部門申報(bào)的納稅表。(三） 支付工薪記錄向員工支付勞務(wù)的轉(zhuǎn)賬資金。記錄每位員工的每一工薪交易和保留已付員工總額的一種計(jì)算機(jī)文件。由工薪交易文件生成的報(bào)告，主要包括每項(xiàng)交易的員工的姓名、日期、工薪總額及工薪凈額、預(yù)扣金額、賬戶類別等信息。該文件含有輸入系統(tǒng)的所有信息和每項(xiàng)交易的信息，如員工的姓名、日期、支付總額和支付凈額、各種預(yù)扣金額、賬戶類別。記錄員工在既定時(shí)間內(nèi)完成工作的書面憑證。對(duì)大多數(shù)員工來(lái)說(shuō)，工時(shí)卡是根據(jù)時(shí)鐘或打卡機(jī)自動(dòng)填列的。(二）工時(shí)記錄和工薪表。典型的人力資源與工薪循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄有以下幾種：(一）人事和雇用記錄。管理層應(yīng)當(dāng)很好地識(shí)別出關(guān)鍵職位，以及該職位所必需的人員數(shù)量與資格，并要求就這些關(guān)鍵職位的空缺程度提供定期報(bào)告。在分析人力資源風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)績(jī)指標(biāo)。三是企業(yè)在處理和保持員工記錄時(shí)對(duì)計(jì)算機(jī)程序的依賴程度，以及工薪工作是否外包給了服務(wù)商。一是人力資源政策的相對(duì)重要性以及它們對(duì)工薪費(fèi)用和工薪負(fù)債的影響。在制造業(yè)中，企業(yè)支付的工薪支出取決于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的勞動(dòng)密集程度。例如，在服務(wù)業(yè)中，企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型，工薪支出在所有支出中占有重要比例。與其他循環(huán)相比，人力資源與工薪循環(huán)的特點(diǎn)更加明顯：一是接受員工提供的勞務(wù)與向員工支付報(bào)酬都在短期內(nèi)發(fā)生；二是交易比相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表賬戶余額更為重要；三是與工薪相關(guān)的內(nèi)部控制通常是有效的。人力資源與工薪循環(huán)，包括員工雇用和離職、工作時(shí)間記錄、工薪計(jì)算與記錄、工薪費(fèi)用的分配、工薪支付以及代扣代繳稅金等。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)重視對(duì)職工薪酬業(yè)務(wù)的審計(jì)。然而，在一般企業(yè)中，職工薪酬費(fèi)用在成本費(fèi)用中所占比重較大。同時(shí)，職工薪酬有時(shí)是構(gòu)成企業(yè)成本費(fèi)用的重要項(xiàng)目，所以在審計(jì)中便顯得十分重要。第五章 人力資源與工薪循環(huán)的審計(jì)第一節(jié)人力資源與工薪循環(huán)的特征職工薪酬是企業(yè)支付給員工的勞動(dòng)報(bào)酬，其主要核算方式有計(jì)時(shí)制和計(jì)件制兩種。 5)2011年12月29日以紅字發(fā)票銷售退回2010年8月銷售給c公司的貨物，在12月賬上紅字沖銷了原確認(rèn)的銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。同時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”220000元，貸記“庫(kù)存商品”220 000元。 (2)以2011年12月31日為截止日，向前或向后推若干天順序選取并檢查銷售發(fā)票和貨運(yùn)憑證，發(fā)現(xiàn)：3)2011年12月8日確認(rèn)銷售給a公司的會(huì)計(jì)處理僅有銷售發(fā)票，沒(méi)有發(fā)運(yùn)憑證；但該筆銷售在2012年2月3日以紅字發(fā)票做了銷售退回，沒(méi)有入庫(kù)單。(2)指出各審計(jì)程序?qū)崿F(xiàn)的主要審計(jì)目標(biāo)六、綜合題資料：在對(duì)ABC公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師X和Y在實(shí)施截止性測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)的情況如下：(1)2011年12月31日為截止日，分別向前或向后推若干天，順序選取并檢查購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，發(fā)現(xiàn)： 1)2011年12月26日已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料a，由于其購(gòu)貨發(fā)票2012年1月8日收到，記入2012年1月賬內(nèi)，其會(huì)計(jì)處理為：借記“存貨——原材料a”15萬(wàn)元，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”25500元，貸記“應(yīng)付賬款”175500元。 (3)永盛公司所編制的存貨匯總表可能有部分存貨存在重大計(jì)算錯(cuò)誤。五、簡(jiǎn)答題注冊(cè)會(huì)計(jì)師張華在對(duì)永盛公司的存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)，觀察可能存在以下錯(cuò)誤：(1)年末永盛公司的存貨盤點(diǎn)可能有較大的錯(cuò)誤。共銷售6200件，結(jié)轉(zhuǎn)成本712,500元，截止審計(jì)日結(jié)存2300件，保留成本230,000元。 ( ) 15．以前會(huì)計(jì)期間已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的某項(xiàng)存貨，當(dāng)其可變凈值恢復(fù)到等于或大于成本時(shí)，應(yīng)將該項(xiàng)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面已提數(shù)全部沖回。經(jīng)測(cè)試，Y公司存貨的內(nèi)部控制不健全，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)所選派的3位學(xué)生實(shí)施存貨監(jiān)盤，結(jié)果顯示盤點(diǎn)日賬實(shí)相符，據(jù)以得出資產(chǎn)負(fù)債表日存貨真實(shí)存在的審計(jì)結(jié)論。 ( ) 12. H公司有一批比較貴重的特殊材料，具有放射性，為驗(yàn)證其真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)該材料稱重，而是通過(guò)檢查其收發(fā)記錄和保管記錄、了解了相關(guān)內(nèi)部控制、察看現(xiàn)場(chǎng)等方式確認(rèn)該存貨。 ( ) 10．存貨的監(jiān)盤是重要的審計(jì)程序，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)親自制定盤點(diǎn)計(jì)劃。 ( )8．對(duì)于企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨，也應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍，可以由本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自前往監(jiān)盤，也可以向寄存寄銷單位函證。 ( )5．監(jiān)盤程序所得到的