【正文】 附件： XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章） 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師X（地址） Y 報(bào)告日期：2003年7月10日13 / 13。本驗(yàn)資報(bào)告提供貴公司申請(qǐng)注冊(cè)資本登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為是對(duì)貴公司驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。各股東以貨幣出資人民1300萬(wàn)元，實(shí)物出資人民幣2700萬(wàn)元，土地使用權(quán)出資人民幣1000萬(wàn)元。根據(jù)協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，貴公司申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本為人民5000萬(wàn)元，由甲公司、乙公司于2003年6月30日前一次繳足。我們的審驗(yàn)是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號(hào)—驗(yàn)資》進(jìn)行的。按照國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司的責(zé)任。xx市 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：(簽名、蓋章) 2003年2月20日（1）說(shuō)明對(duì)廠房的審驗(yàn)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司所出廠房進(jìn)行審驗(yàn)時(shí)應(yīng)主要執(zhí)行的審驗(yàn)程序包括：第一，觀察廠房，確定其是否存在；第二，驗(yàn)證廠房的產(chǎn)權(quán)是否歸甲公司所有，并驗(yàn)證甲公司是否同ABC有限責(zé)任公司辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，若未辦理應(yīng)獲取承諾函；第三，驗(yàn)證廠房出資的價(jià)值是否按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為依據(jù)等。我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第三段和第四段所述問(wèn)題的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了XYZ股份有限公司2002年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2002年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。目前，該案仍在審理中，尚無(wú)法可靠估計(jì)賠償金額。 由于XYZ公司的工業(yè)污水未經(jīng)處理就予以排出，對(duì)周?chē)彐?zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)、生活造成了比較嚴(yán)重的損害。按照有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，我們提出了調(diào)整建議，但XYZ公司予以拒絕，導(dǎo)致2000年度和2001年度利潤(rùn)總額分別虛增200萬(wàn)元和340萬(wàn)元。XYZ公司預(yù)計(jì)該新產(chǎn)品可以在市場(chǎng)上銷售5年，因此將該項(xiàng)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用自2001年7月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，2001年度共攤銷60萬(wàn)元。2000年度和2001年1—6月份分別發(fā)生研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元和400萬(wàn)元，均計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)——研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用。我們相信，我們的審計(jì)為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。 審計(jì)報(bào)告XYZ股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的XYZ股份有限公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及2002年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。⑥就事項(xiàng)（6） 對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行重分類調(diào)整： 借：預(yù)付賬款——d公司 12 貸：應(yīng)付賬款——d公司 12 對(duì)已無(wú)望再收到貨物的預(yù)付賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)公司調(diào)整如下： 借：其他應(yīng)收款——e公司 18 貸：預(yù)付賬款——e公司 18 同時(shí)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整分錄： 借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款——壞賬準(zhǔn)備 （2）就事項(xiàng)（1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)；就事項(xiàng)（2），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)；就事項(xiàng)（3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)； 就事項(xiàng)（4），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)； 就事項(xiàng)（5），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)； 就事項(xiàng)（6），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。由此可以判斷，以往的排污行為使XYZ公司在2002年12月31日承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)的義務(wù)，且XYZ公司很可能敗訴。調(diào)整分錄如下： 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 200 貸：無(wú)形資產(chǎn) 200借：盈余公積—法定盈余公積 20 盈余公積—法定公益金 10 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 302）2001年度發(fā)生的400萬(wàn)元研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入2001年度管理費(fèi)用，因已攤銷60萬(wàn)元，所以應(yīng)調(diào)整管理費(fèi)用340萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)整相應(yīng)的發(fā)動(dòng)盈余公積和公益金。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)XYZ公司調(diào)整如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——X產(chǎn)品 683 貸：存貨——庫(kù)存商品（X產(chǎn)品） 683③就事項(xiàng)（3），由于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》相同，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，因此XYZ公司存在的該事項(xiàng)屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)予以更正。調(diào)整分錄如下：借：管理費(fèi)用 3300貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 3300②就事項(xiàng)（2），XYZ公司對(duì)X產(chǎn)品發(fā)出計(jì)價(jià)未完全按照先進(jìn)先出法核算。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)XYZ公司作如下調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由等。（6）固有限制段應(yīng)在意見(jiàn)段之前，而不應(yīng)在意見(jiàn)段之后。（3）引言段中“審核了貴公司管理當(dāng)局對(duì)2002年度與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性”提法不正確；應(yīng)為“審核了貴公司管理當(dāng)局對(duì)2002年12月31日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定”。（1）標(biāo)題不正確；應(yīng)為“內(nèi)部控制審核報(bào)告”。（1）XYZ公司銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制存在以下缺陷：第一，沒(méi)有根據(jù)批準(zhǔn)的訂單編制銷售通知單；第二，銷售單不應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)部門(mén)編制，也不能代替裝運(yùn)憑證；第三，貨物的發(fā)貨與裝運(yùn)的職責(zé)不應(yīng)由同一部門(mén)承擔(dān)；第四，會(huì)計(jì)部門(mén)開(kāi)具銷售發(fā)票時(shí)沒(méi)有核對(duì)裝運(yùn)憑證、銷售單和商品價(jià)目表；第五，負(fù)責(zé)銷售賬和收款兩項(xiàng)不相容職務(wù)不應(yīng)由一人辦理；第六，沒(méi)有對(duì)銷售收款循環(huán)進(jìn)行獨(dú)立稽核。為了提高工作效率，審計(jì)人員可以利用被審計(jì)單位的人員協(xié)助工作，但為了避免詢證函的內(nèi)容被更改，或詢證函未寄出，審計(jì)人員必須做到真正控制函證的過(guò)程。（3）代注冊(cè)會(huì)計(jì)師X、Y草擬一份驗(yàn)資報(bào)告。要求：（1）請(qǐng)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師X、Y在對(duì)甲公司所出廠房應(yīng)主要實(shí)施的審驗(yàn)程序。（2）甲公司所出廠房、土地使用權(quán)尚未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，但已簽署財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)承諾函。2003年5月25日，甲公司以貨幣出資500萬(wàn)元，廠房賬面價(jià)值1 500萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估價(jià)值為1 600萬(wàn)元，土地使用權(quán)賬面價(jià)值400萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值為1 050萬(wàn)元。（2）分別針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述6個(gè)事項(xiàng)，假定XYZ公司拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照要求（一）提出的適當(dāng)處理建議，如果考慮審計(jì)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見(jiàn)？（3）針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的上述6個(gè)事項(xiàng)，假定XYZ公司接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照要求（一）提出的對(duì)事項(xiàng)（1）、事項(xiàng)（2）、事項(xiàng)（4）的適當(dāng)處理建議，但拒絕接受對(duì)事項(xiàng)（3）、事項(xiàng)（5）、事項(xiàng)（6）的適當(dāng)處理建議，如果考慮審計(jì)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保種意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告？并請(qǐng)編制審計(jì)報(bào)告全文（假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則）。（6）2002年年末未審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬(wàn)元，其明細(xì)組成列示如下：預(yù)付賬款——a公司 300萬(wàn)元預(yù)付賬款——b公司 189萬(wàn)元預(yù)付賬款——c公司 105萬(wàn)元預(yù)付賬款——d公司 12萬(wàn)元預(yù)付賬款——e公司 18萬(wàn)元合計(jì) 600萬(wàn)元其中對(duì)e公司的18