【正文】 利潤分配—其他明細科目利潤分配—未分配利潤本年利潤利潤分配—其他明細科目①結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)的凈利潤①結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的其他明細科目②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的其他明細科目 本章小結(jié)：1．關(guān)注銷售商品、提供合同和建造合同的確認和計量問題；2．重點掌握建造合同的核算；3．掌握約當產(chǎn)量法的運用；4．掌握期間費用的核算范圍；5．重點關(guān)注營業(yè)利潤的核算，營業(yè)外收支的核算；6．重點掌握所得稅費用的核算，理解資產(chǎn)負債的計稅基礎(chǔ)和暫時性差異，應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的計算，所得稅費用的計算；7．了解“利潤分配的核算”。其中預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額超過會計準則規(guī)定確認的與股份支付相關(guān)的成本費用，超過部分的所得稅影響直接計入所有者權(quán)益。企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅費用（或收益） 與股份支付相關(guān)的當期及遞延所得稅如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時性差異。所得稅費用應(yīng)當在利潤表中單獨列示。（三）所得稅費用所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅計入當期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。（三）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的轉(zhuǎn)回四、所得稅費用的核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。 （二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量，應(yīng)反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償債務(wù)方式的所得稅影響。企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。企業(yè)在確認因應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，應(yīng)遵循以下原則：除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。1．資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)2．負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)　三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量（一）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（一）應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 負債的計稅基礎(chǔ),指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額。例如，企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。（二）負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。第六節(jié)　所得稅費用的核算所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)。若為借方余額，則借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目；若為貸方余額，則借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)以后，“本年利潤”科目余額如在借方，則表示企業(yè)發(fā)生的虧損總額，余額如在貸方，則反映企業(yè)本年度累計實現(xiàn)的利潤總額。七、利潤的核算為了進行本年利潤的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的利潤（或虧損）。按應(yīng)返還的金額，借記“遞延收益”、“營業(yè)外收入”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。（3）企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的營業(yè)外收入；相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的營業(yè)外收入?！　￡P(guān)于政府補助的會計處理：　?。?）企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補助，如果用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，在取得時直接計入營業(yè)外收入，按根據(jù)政府補助準則確認的補助金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。四、投資收益的核算投資收益是指企業(yè)根據(jù)長期股權(quán)投資準則確認的投資收益或投資損失，承擔、出售交易性金融負債和指定為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融負債實現(xiàn)的損益，持有、出售可供出售金融資產(chǎn)實現(xiàn)的損益，持有、出售持有至到期投資實現(xiàn)的損益等。　　資產(chǎn)減值準備具體包括壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權(quán)投資減值準備、持有至到期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備、可供出售金融資產(chǎn)減值準備、未擔保余值減值準備等。第五節(jié)　利潤的核算一、利潤總額的計算營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失177。三、財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣、未確認融資費用攤銷、分期收款銷售方式下“未實現(xiàn)融資收益”的攤銷等?！　′N售部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費計入銷售費用?！　《N售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用?！　∩唐妨魍ㄆ髽I(yè)管理費用不多的，可不設(shè)置“管理費用”科目，而將應(yīng)核算內(nèi)容并入“銷售費用”科目核算。高危行業(yè)安全生產(chǎn)費，在管理費用核算。第四節(jié)　期間費用的核算一、管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用?！　∵@種方法適合在各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大、各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定的情況下采用。再將月初在產(chǎn)品費用加上本月生產(chǎn)費用，減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，即為完工產(chǎn)品成本。　　計算公式如下：費用分配率　　完工產(chǎn)品實際費用=完工產(chǎn)品定額消耗量（定額費用）費用分配率　　月末在產(chǎn)品實際費用=月末在產(chǎn)品定額消耗量（定額費用）費用分配率　　采用該法分配時，直接材料一般按定額消耗量或定額費用比例分配，加工費用一般按定額工時比例分配。如果企業(yè)具備較健全的產(chǎn)品工時定額資料，也可以按每道工序累計單位工時定額計算該工序的在產(chǎn)品完工程度，計算公式為：根據(jù)各工序在產(chǎn)品完工程度和各工序在產(chǎn)品數(shù)量，就可以計算出各工序在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量，各工序在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的合計數(shù)即為某產(chǎn)品月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。對于加工費用的分配，應(yīng)按上述公式計算分配。（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）　　完工產(chǎn)品應(yīng)負擔費用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量費用分配率　　在產(chǎn)品應(yīng)負擔費用=在產(chǎn)品約當產(chǎn)量費用分配率　　采用這種方法分配費用應(yīng)按成本項目進行，在分配直接材料費用時，應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)時原材料的不同投料方式，采用不同的分配程序?！　∷m用于在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變動也較大，同時產(chǎn)品成本中各項費用的比重又相差不多的企業(yè)?！　　嶋H結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折合為大約相當?shù)耐旯ぎa(chǎn)品產(chǎn)量，稱為在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量，然后按照在產(chǎn)品約當產(chǎn)量和完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例分配生產(chǎn)費用?！　?　　這種方法是在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算，其他費用全部由完工產(chǎn)品成本負擔。只有在年終時，才根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計算在產(chǎn)品成本?！　?　　這種方法與第一種方法類似。常用的方法有以下6種：　　（即在產(chǎn)品成本為零） 　　這種方法是本月發(fā)生的產(chǎn)品費用，全部由其完工產(chǎn)品成本負擔。清查的結(jié)果應(yīng)編制“在產(chǎn)品盤點表”，并與在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬相核對，如果賬實不符，應(yīng)查明盈虧原因并及時處理。第三節(jié)　產(chǎn)品成