【正文】 利潤(rùn)分配—其他明細(xì)科目利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配—其他明細(xì)科目①結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)①結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損②結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的其他明細(xì)科目②結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的其他明細(xì)科目 本章小結(jié)：1．關(guān)注銷售商品、提供合同和建造合同的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題；2．重點(diǎn)掌握建造合同的核算；3．掌握約當(dāng)產(chǎn)量法的運(yùn)用；4．掌握期間費(fèi)用的核算范圍；5．重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的核算，營(yíng)業(yè)外收支的核算；6．重點(diǎn)掌握所得稅費(fèi)用的核算，理解資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異，應(yīng)交所得稅和遞延所得稅的計(jì)算，所得稅費(fèi)用的計(jì)算；7．了解“利潤(rùn)分配的核算”。其中預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額超過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的與股份支付相關(guān)的成本費(fèi)用，超過(guò)部分的所得稅影響直接計(jì)入所有者權(quán)益。企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅費(fèi)用（或收益） 與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅如果稅法規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時(shí)性差異。所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示。（三）所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。（三）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回四、所得稅費(fèi)用的核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。 （二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償債務(wù)方式的所得稅影響。企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。企業(yè)在確認(rèn)因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。1．資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)2．負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)　三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額。例如，企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款等。（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。第六節(jié)　所得稅費(fèi)用的核算所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。若為借方余額，則借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；若為貸方余額，則借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)以后，“本年利潤(rùn)”科目余額如在借方，則表示企業(yè)發(fā)生的虧損總額，余額如在貸方，則反映企業(yè)本年度累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。七、利潤(rùn)的核算為了進(jìn)行本年利潤(rùn)的核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或虧損）。按應(yīng)返還的金額，借記“遞延收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。（3）企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的營(yíng)業(yè)外收入；相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。　　關(guān)于政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理：　?。?）企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，如果用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，按根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的補(bǔ)助金額，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。四、投資收益的核算投資收益是指企業(yè)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失，承擔(dān)、出售交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融負(fù)債實(shí)現(xiàn)的損益，持有、出售可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益，持有、出售持有至到期投資實(shí)現(xiàn)的損益等?！　≠Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備具體包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備等。第五節(jié)　利潤(rùn)的核算一、利潤(rùn)總額的計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失177。三、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣、未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、分期收款銷售方式下“未實(shí)現(xiàn)融資收益”的攤銷等。　　銷售部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用。　　二、銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。　　商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，而將應(yīng)核算內(nèi)容并入“銷售費(fèi)用”科目核算。高危行業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)，在管理費(fèi)用核算。第四節(jié)　期間費(fèi)用的核算一、管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用?！　∵@種方法適合在各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大、各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的情況下采用。再將月初在產(chǎn)品費(fèi)用加上本月生產(chǎn)費(fèi)用，減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，即為完工產(chǎn)品成本?！　∮?jì)算公式如下：費(fèi)用分配率　　完工產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額消耗量（定額費(fèi)用）費(fèi)用分配率　　月末在產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用=月末在產(chǎn)品定額消耗量（定額費(fèi)用）費(fèi)用分配率　　采用該法分配時(shí)，直接材料一般按定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配，加工費(fèi)用一般按定額工時(shí)比例分配。如果企業(yè)具備較健全的產(chǎn)品工時(shí)定額資料，也可以按每道工序累計(jì)單位工時(shí)定額計(jì)算該工序的在產(chǎn)品完工程度，計(jì)算公式為：根據(jù)各工序在產(chǎn)品完工程度和各工序在產(chǎn)品數(shù)量，就可以計(jì)算出各工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，各工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的合計(jì)數(shù)即為某產(chǎn)品月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。對(duì)于加工費(fèi)用的分配，應(yīng)按上述公式計(jì)算分配。（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）　　完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量費(fèi)用分配率　　在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量費(fèi)用分配率　　采用這種方法分配費(fèi)用應(yīng)按成本項(xiàng)目進(jìn)行，在分配直接材料費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)原材料的不同投料方式，采用不同的分配程序?！　∷m用于在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)也較大，同時(shí)產(chǎn)品成本中各項(xiàng)費(fèi)用的比重又相差不多的企業(yè)?！　　?shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折合為大約相當(dāng)?shù)耐旯ぎa(chǎn)品產(chǎn)量，稱為在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量和完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例分配生產(chǎn)費(fèi)用?！　?　　這種方法是在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。只有在年終時(shí)，才根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計(jì)算在產(chǎn)品成本?！　?　　這種方法與第一種方法類似。常用的方法有以下6種：　?。丛诋a(chǎn)品成本為零） 　　這種方法是本月發(fā)生的產(chǎn)品費(fèi)用，全部由其完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。清查的結(jié)果應(yīng)編制“在產(chǎn)品盤點(diǎn)表”，并與在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬相核對(duì)，如果賬實(shí)不符，應(yīng)查明盈虧原因并及時(shí)處理。第三節(jié)　產(chǎn)品成本核算的一般程序及基本方