財務(wù)與會計-審計(編輯修改稿)
2025-06-24 00:45 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 要性水平如下：會計報表項目 重要性水平（萬元） 應(yīng)收賬款 120 預(yù)付賬款 20 其他應(yīng)收款 60 存貨 100 無形資產(chǎn) 40 應(yīng)付賬款 20 預(yù)計負債 20 資本公積 10 經(jīng)審計，注冊會計師發(fā)現(xiàn)XYZ公司存在以下事項：（1）XYZ公司原來采用應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬，壞賬準備按應(yīng)收款項（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）余額的5%計提。為更合理地核算壞賬，XYZ公司董事會決定自2002年度起按賬齡分析法計提壞賬準備：賬齡1年以內(nèi)的，按其余額的10%計提；賬齡1—2年的，按其余額的20%計提；賬齡2—3年的，按其余額的40%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。XYZ公司尚未根據(jù)董事會的決定按賬齡分析法核算壞賬，其2002年年末未經(jīng)審計的應(yīng)收賬款賬面價值為借方余額15 200萬元，其中應(yīng)收賬款賬面余額為借方余額16 000萬元，壞賬準備余額為貸方余額800萬元（年初余額為貸方余額600萬元）；其他應(yīng)收款項目的年末余額和經(jīng)審計的年初余額均為零。XYZ公司2002年應(yīng)收賬款賬齡資料如下： 賬齡年初賬面余額（萬元）年末賬面余額（萬元）1年以內(nèi)3 0009 0001——2年5 0002 0002——3年4 0003 0003年以上——2 000合計12 00016 000（2）XYZ公司的入庫產(chǎn)品按實際成本入賬，發(fā)出產(chǎn)品采用先進先出法核算。公司的X產(chǎn)品2002年12月31日經(jīng)盤點的期末結(jié)存數(shù)量為1 000噸，審計前的期末余額為5 500萬元。其明細資料如下（假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價無誤）：日期摘要入 庫數(shù) 量 單價 金 額 發(fā) 出數(shù) 量 單價 金 額 結(jié) 存數(shù) 量 單價 金 額1期初余額400 2 32030入庫400 2 000800 4 32031銷售100 515700 3 80530入庫200 920900 4 72531銷售200 920700 3 80530人庫100 450800 4 25530入庫300 1 5601 100 5 81530銷售400 1 800700 4 01530入庫100 540800 4 55530入庫40 188840 4 74330入庫100 560940 5 30331銷售60 282880 5 02130入庫200 9501 080 5 97130入庫150 6751 230 6 64631銷售80 3761 150 6 270130入庫200 9201 350 7 190130銷售100 490 1 250 6 700130入庫250 1 2001 500 7 900131銷售500 2 4001 000 5 500131期末余額1 000 5 500 （3）XYZ公司自2000年起設(shè)立專門機構(gòu)研究、開發(fā)新產(chǎn)品。2000年度和2001年1—6月份別發(fā)生研究與開發(fā)費用200萬元和400萬元，均計入無形資產(chǎn)——研究與開發(fā)費用。新產(chǎn)品于2001年6月底研制成功并于次月正式投產(chǎn)。XYZ公司預(yù)計該新產(chǎn)品可以在市場上銷售5年，因此將該項研究與開發(fā)費用自2000年7月起分5年平均分期攤?cè)牍芾碣M用，2001年度共攤銷60萬元。2002年度，XYZ公司認為按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)直接計入當期損益，故將該項無形資產(chǎn)的攤余價值540萬元一次性計入當年管理費用。（4）2002年11月30日，XYZ公司清理資產(chǎn)、負債，發(fā)現(xiàn)確實無法支付的應(yīng)付賬款100萬元和原材料短缺400萬元（相應(yīng)的增值稅進項稅額為68萬元）。對確實無法支付的應(yīng)付賬款，XYZ公司作了借記“應(yīng)付賬款”100萬元、貸記“營業(yè)外收入——無法支付的應(yīng)付款項”100萬元的會計處理；對短缺的原材料，作了借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”468萬元、貸記“原材料”400萬元和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”68萬元的會計處理。2002年12月，查清原材料短缺的原因：100萬元屬于一般經(jīng)營損失、300萬元屬于非常損失。XYZ公司擬于2003年3月經(jīng)董事會審批后，再進行相應(yīng)的會計處理。（5）XYZ公司的工業(yè)污水未經(jīng)凈化處理就予以排出，對周圍村鎮(zhèn)居民的身體健康和生產(chǎn)、生活造成了比較嚴重的損害。2002年12月1日，XYZ公司周圍村鎮(zhèn)聯(lián)合向法院提起訴訟，要求XYZ公司賠償損失800萬元。直至審計外勤結(jié)束日，該訴訟案尚未判決。由于此案涉及的情況比較復(fù)雜，還不能可靠估計賠償金額，因此XYZ公司未在其2002年度的會計報表和會計報表附注中予以反映。（6）2002年年末未審計的資產(chǎn)負債表反映的預(yù)付賬款項目為借方余額600萬元，其明細組成列示如下：預(yù)付賬款——a公司 300萬元預(yù)付賬款——b公司 189萬元預(yù)付賬款——c公司 105萬元預(yù)付賬款——d公司 12萬元預(yù)付賬款——e公司 18萬元合計 600萬元其中對e公司的18萬元系2001年2月為采購e公司產(chǎn)品所預(yù)付，XYZ公司于2002年12月5日獲悉e公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供原預(yù)購產(chǎn)品。要求：（1）分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述6個事項，如果不考慮審計重要性水平，注冊會計師分別應(yīng)提出何種審計處理建議（若無需提出審計處理建議的，也請明確回答）？若需提出調(diào)整建議的，請列示審計調(diào)整分錄（包括報表重分類分錄，無需考慮對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及對2002年度利潤分配的影響）。（2）分別針對審計發(fā)現(xiàn)的上述6個事
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