企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所得稅(參考版)
2025-05-30 22:19本頁面
【正文】 資產(chǎn)的“賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)”時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異即在確定未來期間收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的“賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)”時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異即在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。比如應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款收回時(shí)的分錄如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款其間并不涉稅，那么它的計(jì)稅基礎(chǔ)就是在未來期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。這些有形無形資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)動(dòng)，即為收回資產(chǎn)，像存貨銷售出去利益進(jìn)來；固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等等都屬于收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值，歸結(jié)起來企業(yè)的資產(chǎn)都要收回，只是有的快、有的慢、有的一次性、有的分期。有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)是看不見的，如無形資產(chǎn)；198。企業(yè)擁有資產(chǎn)的目地是通過運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)完成價(jià)值流轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)動(dòng)的資金不可能為企業(yè)帶來收益，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)形式和速度各不相同：198。（一）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的內(nèi)容資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)簡(jiǎn)單來說，就是將來是否可以抵稅，抵稅額是多少。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（上）計(jì)稅基礎(chǔ)分為兩個(gè)板塊：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)及負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的差異在未來計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)將導(dǎo)致少繳納稅款，也有兩種表現(xiàn)：●資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)：從經(jīng)濟(jì)含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益小，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，形成可抵扣暫時(shí)性差異。②處理在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r(shí)性差異①定義可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。③產(chǎn)生原因在確定未來期間應(yīng)納稅所得額時(shí)，目前賬面上的資產(chǎn)或者負(fù)債，在未來收回資產(chǎn)或者清償負(fù)債后，計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值如有不同，則對(duì)未來的應(yīng)納稅所得額就會(huì)有影響，多納稅的情況被稱為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)納稅暫時(shí)性影響就是將來繳納的稅額增多，有兩種表現(xiàn)：●資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)；●負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。暫時(shí)性差異＝資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值－其計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異對(duì)未來的影響分為兩種：198。區(qū)別舊所得稅準(zhǔn)則中的永久性差異，也就是說現(xiàn)在不允許抵扣，將來也不會(huì)允許抵扣的這種差異，被認(rèn)為是對(duì)未來沒有影響的。每期的資產(chǎn)負(fù)債表日都要做圖式工作，由于一些交易事項(xiàng)的不確定性包括是否發(fā)生的不確定性以及何時(shí)發(fā)生的不確定性存在，所以統(tǒng)一稱為暫時(shí)性差異，對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日來說差異是暫時(shí)性的。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 舊的所得稅會(huì)計(jì)處理中將差異稱為永久性差異和時(shí)間性差異。資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值減去其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額即為暫時(shí)性差異。因?yàn)轭A(yù)見到了差異對(duì)納稅金額的影響，就要在報(bào)表中反映出來，這就是資產(chǎn)負(fù)債表所表現(xiàn)的內(nèi)容。但是會(huì)計(jì)計(jì)算的損益在稅法的原則下是不承認(rèn)的，稅法按照實(shí)際發(fā)生原則認(rèn)為成本就是100萬，問題
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