【正文】 （一）消費(fèi)稅稅率的基本形式 稅率基本形式 適用應(yīng)稅項目 單純定額稅率 啤酒；黃酒；成品油 比例稅率和定額稅率復(fù)合計稅 白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙 單純比例稅率 批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項應(yīng)稅消費(fèi)品 （三）卷煙的適用稅率 5月 1日以后的卷煙稅目稅率狀況： 稅目 稅率 一、煙 。電動汽車以及沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車等均不屬于本稅目征稅范圍，不征消費(fèi)稅 （九）摩托車 （十）高爾夫球及球具 包括高爾夫球、高爾夫球 桿、高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把 （沒有高爾夫球車） （十一）高檔手表 包括不含增值稅售價每只在 10000元以上的手表 （十二）游艇 本稅目只涉及機(jī)動艇 （十三）木制一次性筷子 又稱衛(wèi)生筷子。 子午線輪胎 免征消費(fèi)稅， 翻新輪胎 停止征收消費(fèi)稅。） 第三節(jié) 稅目與稅率 一、消費(fèi)稅的稅目（掌握，能力等級 2） 消費(fèi)稅稅目及學(xué)習(xí)時應(yīng)注意的問題： 稅目 子目 復(fù)習(xí)注意事項 （一）煙 掌握卷煙生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié)的復(fù)合計稅方法 2020年 5月 1日起我國在卷煙 批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道從價稅，適用稅率為 5% 雪茄煙和煙絲執(zhí)行比例稅率 （二）酒及酒精 掌握白酒的復(fù)合計稅方法 注意啤酒（ 220元 /噸和 250元 /噸）、黃酒的稅率 飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)按 250 元 /噸的稅率征收消費(fèi)稅 果啤 屬于啤酒稅目 調(diào)味料酒不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍 （果啤和調(diào)味酒是這段內(nèi)容比較特殊的規(guī)定） （三）化妝品 含成套化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品 不含 舞臺、戲劇、影視化妝用的上妝油、卸妝油、油彩 （四）貴重首飾及珠寶玉石 與金、銀、鉑金、鉆相關(guān)的首飾和飾品在 零售 環(huán)節(jié)納稅，稅率 5% 其他與金、銀、鉑 金、鉆無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在 生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工 環(huán)節(jié)納稅，稅率為10% （五）鞭炮焰火 不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線 （六）成品油 生物柴油，礦物性潤滑油、礦物性潤滑油基礎(chǔ)油以及植物性潤滑油、動物性潤滑油，都屬于消費(fèi)稅征收范圍； 用原油或其他原料加工生產(chǎn)的用于內(nèi)燃機(jī)、機(jī)械加工過程的潤滑產(chǎn)品均屬于潤滑 油征稅范圍。比如說《考前最后六套題》第三套計算分析題第一題就是這樣的題目。 （這個考點(diǎn)也是 經(jīng)常考到的，很容易混淆。 金銀首飾連同 包裝物 銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng) 并入 金銀首飾的銷售額，計征消費(fèi)稅。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在 生產(chǎn) 環(huán)節(jié)銷售的，一律 從高 適用稅率征收消費(fèi)稅；在 零售 環(huán)節(jié)銷售的，一律按 金銀 首飾征收消費(fèi)稅。 不屬于上述范圍的應(yīng)征消費(fèi)稅的首飾 ， 如 鍍金 （ 銀 ） 、包金（ 銀 ） 首飾 ， 以及鍍金 （ 銀 ） 、包金 （ 銀 ） 的鑲嵌首飾 （ 簡稱非金銀首飾 ） ， 仍在 生產(chǎn) 銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。零售環(huán)節(jié)適用稅率為 5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅（這里將會在稅目與稅基那里詳細(xì)闡釋，很重要） 二、征稅范圍（掌握，能力等級 2） （一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 （二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 （三）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品 （四）零售應(yīng)稅 消費(fèi)品（金、銀、鉆） 零售的應(yīng)稅消費(fèi)品注意三個問題： 范圍；稅率；包裝物的處理 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自 1995 年 1 月 1 日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。 消費(fèi)稅的納稅人具體包括以下幾個方面： （個人認(rèn)為，劉穎 老師總結(jié)的下面這張表很有提綱挈領(lǐng)的作用，希望大家看一看?！皢挝弧敝父鞣N不同所有制企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。 五、我國消費(fèi)稅的特點(diǎn) （一）征收范圍具有選擇性 （二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性 （三）平均稅率水平較高且稅負(fù)差異大 （四）征收方法具有靈活性 （五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性 第 二節(jié) 納稅義務(wù)人與征稅范圍 一、納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級 2） 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 第三章 消費(fèi)稅法 第一節(jié) 消費(fèi)稅基本原理 一、消費(fèi)稅概念 我國實(shí)行的是 特殊 消費(fèi)稅。 銷售 免稅 貨物 不得 開具專用發(fā)票（法律法規(guī)另有規(guī)定者除外）。 三、專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍 (P88） 注意違規(guī)處理規(guī)定 四、專用發(fā)票的開具范圍（掌握） 一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。最高開票限額為 一千萬元 及以上的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。最高開票限額為 十萬元 及以下的，由區(qū) 縣級 稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。最高開票限額是指單份專用發(fā)票開具的銷 售額合計數(shù)不能達(dá)到的上限額度。 第十一節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理（能力等級 2） 一、專用發(fā)票的聯(lián)次（ P86） 專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。 （ 4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 （ 2）固定業(yè)戶 到外縣（市） 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其 機(jī)構(gòu)所在地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請 開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明 ，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未開具證明的 ，應(yīng)當(dāng)向 銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅； 未向 銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其 機(jī)構(gòu)所在地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 補(bǔ)征 稅款。 三、納稅地點(diǎn)（了解，能力等級 2）（ P80） （ 1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 納稅人以 1 個月 或者 1 個季度 為 1個納稅期的，自期滿之日起 15 日 內(nèi)申報納稅；以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或者 15 日為 1 個納稅期的，自 期滿之日起 5 日 內(nèi)預(yù)繳稅款，于 次月 1日起 15日內(nèi) 申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。以 1個季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人 。 （ 7）納稅人發(fā)生本《實(shí)施細(xì)則》第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 未收到 代銷清單及貨款的，為發(fā)出 代銷貨物滿 180天 的當(dāng)天。 （ 4）采取 預(yù)收貨款 方式銷售貨物，為貨物 發(fā)出 的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12 個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為 收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款 日期的當(dāng)天。 （ 2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥 托收 手續(xù)的當(dāng)天。 增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。 （ 2）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 程序性的規(guī)定 第十節(jié) 征收管理 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 （掌握，能力等級 2） 納稅義務(wù)發(fā)生時間涉及增值稅“當(dāng)期銷項稅”的“當(dāng)期”問題，非常重要。（ 1+征收率）征收率 因出口做過“剔”的步驟，作過進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的，在視同內(nèi)銷處理時，將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅再轉(zhuǎn)入進(jìn)項稅抵扣。 （ 1） 一般納稅人的出口企業(yè)視同內(nèi)銷貨物計算銷項稅額公式為： 銷項稅額 = 出口貨物離岸價格 外匯人民幣牌價 247。 （ 1）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 （當(dāng)期進(jìn)項稅額 當(dāng)期免抵退稅不能免征和抵扣的稅額） 上期留底稅額 其中： ? 當(dāng)期免抵退稅不能免征和抵扣的稅額 =出口貨物離岸價 *外匯人民幣牌價 *（出口貨物征稅率 出口貨物退稅率） 免抵退稅不能免征和抵扣抵減額 ? 免抵退稅不能免征和抵扣抵減額 =免稅購進(jìn)原材料組成計稅價格 *（出口貨物征稅率 出口貨物退稅率） （ 2）免抵退稅額的計算 免抵退稅額 =出口離岸價 *外匯人 民幣牌價 *出口貨物退稅率免抵退稅抵減額 其中： 免抵退稅抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價格 *出口貨物退稅率 （ 3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵退稅額的計算 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留底稅額 當(dāng)期免抵稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期退稅額 =當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期留抵稅額 =0 四、出口貨物應(yīng)退稅額的計算 （二）“先征后退”的計算辦法（ P69） 外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口環(huán)節(jié)的增值稅免征，對其收購貨物， 應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項金額和退稅率計算出口退稅。 四、出口貨物應(yīng)退稅額的計算 （掌握，能力等級 3） —— 見教材 P65 兩種退稅計算辦法： 出口退稅辦法 適用性 適用企業(yè) 貨物來源 出口方式 “免、抵、 退”稅 工業(yè)企業(yè) 自產(chǎn)貨物 自營出口 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 “先征后退” 外貿(mào)企業(yè) 收購貨物 收購貨物出口 委托其他外貿(mào)企業(yè)出口 （一）“免、抵、退”稅的計算辦法（掌握） 生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物 ， 除另有規(guī)定外 ， 增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。 三、出口貨物的退稅率 （熟悉，能力等級 2） 出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。（只免不退） （ P63） (1). 來料加工復(fù)出口的貨物 (2). 避孕藥物和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅出口也免稅； (3). 出口卷煙 (4). 軍品以及軍隊系統(tǒng)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅 (5). 國家規(guī)定的其他免稅貨物 （四）除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅。 (3). 外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物出口。（只免不退）（ P63） (1). 屬于生產(chǎn)型企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的資產(chǎn)貨物。 （一）下列企業(yè)出口滿足上述四個條件的貨物，除另有規(guī)定（規(guī)定不能退免稅的）外，給與免稅并退稅： （ 1）生產(chǎn) 企業(yè) 自營出口 或 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 的自產(chǎn)貨物； （ 2）有 出口經(jīng)營權(quán) 的 外貿(mào)企業(yè) 收購后 直接 出口貨委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物； （ 3）下列特定出口的貨物：不同時具備出口退免稅的四個條件的業(yè)務(wù)。 第九節(jié) 出口貨物退（免）稅 一、我國出口貨物退（免）稅的基本政策 （能力等級 1） 我國出口貨物退（免）稅的基本政策包括： —— “先征后退”和“免、抵、退稅”； ； 。 （ 2）進(jìn)口環(huán)節(jié)按組價公式直接計算出的應(yīng)納稅額，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。進(jìn)口貨物計稅一律使用組成計稅價格計算應(yīng)納增值稅，組價公式中包含關(guān)稅完稅價格、關(guān)稅稅額、消費(fèi)稅稅額。 不同點(diǎn)：來料加工進(jìn)來的料是不需要付錢的；進(jìn) 料加工材料進(jìn)來要付錢。一般情況下，交納增值稅為主 的企業(yè)的混合銷 售交增值稅 ，交納 營業(yè)稅為主 的企業(yè)的混合銷售交 營業(yè)稅 特殊規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的 營業(yè)額 不繳納增值稅； 未分別核算的，由 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額 ： （ 1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 （ 2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅 來料加工和進(jìn)料加工的異同： 共同點(diǎn)：兩頭在外。對劃分不清的，一律 從高從重 計稅 納稅人兼營增值稅 應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅 項目 要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅種、稅率計算納稅。 第六節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算 （掌握，能力等級 3） 計算公式：應(yīng)納稅額＝銷售額征收率 銷售額＝含增值稅銷售額247。 一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格 ， 轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時 ， 其 存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理 ， 其留抵稅額也不予以退稅 。 ③購進(jìn)貨物或勞務(wù)事先未確定用于非應(yīng)稅項目，已經(jīng)抵扣了進(jìn)項稅，發(fā)生用途變化不該抵扣進(jìn)項稅的，應(yīng)將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。屬于偷稅行為 ， 按偷稅予以處罰。 ①一般納稅人因進(jìn)貨退回和折讓而從銷貨方收回的增值稅額 ， 應(yīng)從發(fā)生 進(jìn)貨退回或折讓 當(dāng)期的進(jìn)項稅額扣減。 未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得 2020 年 1 月 1 日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起 180 日后 的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。 2020年 1月 1 日以后 的進(jìn)項稅抵扣時限規(guī)定 （ 1）增值稅一般納稅人取得 2020年 1月 1 日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之