20xx年注冊會計師考試大綱解讀——稅法(參考版)
2024-10-14 04:17本頁面
【正文】 （2）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下： ①雇員當月工薪所得夠繳稅標準，適用公式為：應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù) ②雇員當月工薪所得不夠繳稅標準，適用公式為： 應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)。（1）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。教材P445頁下面4股票期權行權：員工行權日所在期間的工資薪金所得，應按下列公式計算工資薪金應納稅所得額：股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價員工取得該股票期權支付的每股施權價)股票數(shù)量假定6月4日將擁有的48000股股票期權行權，每股行權價10元（當日市場收盤價14元），該個人取得來源于境內的股票期權時在該公司實際工作期間為18個月；股票期權形式的工資薪金所得應納個人所得稅額＝[（48000（14－10）247。15+10002000=A（元）按A確定適用稅率和速算扣除數(shù)。丙個人月工資為1000元。個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金所得”，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。實行內部退養(yǎng)的個人在其辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。免征額=120003=36000（元）應繳納個人所得稅={[（10000036000）247。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12年計算?？紤]到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號）的有關規(guī)定，計算征收個人所得稅。比如2005年2月12日來華工作，（沒有在1月1日來華，2005年為非居民納稅人）2006年2月15日回國，2006年3月2日返回中國，2006年11月15日至2006年11月30日期間，因工作需要去了日本，2006年12月1日返回中國，（2006年屬于多次離境不超過90天的情況，屬于居民納稅人）后于2007年11月20日離華回國（2007年屬于一次；離境超過30天，所以是非居民納稅人。2007年12月20日到12月31日共11天屬于臨時離境，依據(jù)規(guī)定，不抵扣臨時離境的天數(shù)，所以該納稅人是居民納稅人。在時間標準中我們強調了公歷1月1日起至12月31日，也就是必須強調是1月1日在中國，同時例如2005年1月2日來華工作,2007年12月2日離華回國，如果該人離境以后不再來中國，那么2005跟2007都不算居民納稅人,而2006年則算居民納稅人。臨時離境是指在一個納稅中，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。而是指：“因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關系而在中國境內習慣性居住”居住時間標準：在境內居住滿一年，是指在一個納稅中在中國境內居住365日。根據(jù)國際慣例，我國對居民納稅人和非居民納稅人的劃分采用了各國常用的住所和居住時間兩個判定標準。個人所得稅個人擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬性質，按勞務報酬所得項目
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