【正文】 [9][2009]59號[10][2008]175號[11]16。對德國和美國稅法中防止公司間虧損交易規(guī)則的比較分析[J].財經(jīng)理論與實踐，2004，（3）。企業(yè)并購交易的若干稅收問題[J].涉外稅務，2004，（1）。我國公司并購稅制存在的問題和完善對策[J].涉外稅務，2005，（3）。國外公司并購稅制的主要特點和發(fā)展動態(tài)[J].涉外稅務，2003，（10）。事物兼并與收購[M].北京：中國金融出版社，2000.　　[3]干春暉，劉祥生。六、參考文獻[1]吳國萍，周世中。（2）并購、重組的稅務籌劃不僅僅需要財務部門的參與，更需要企業(yè)各部門的參與。五、結(jié)束語企業(yè)并購、重組業(yè)務所涉及的內(nèi)容很廣，本文主要從稅收政策和稅務籌劃的角度出發(fā)，采用理論聯(lián)系實際的方法，選取一種并購或重組的形式，對業(yè)務中涉及的企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅分稅種逐一進行籌劃分析。[結(jié)論]在流轉(zhuǎn)稅中，一些特定產(chǎn)品的免稅的，或者適用稅率較低，這類產(chǎn)品在稅收核算上有一些特殊要求，而企業(yè)往往由于種種原因不能滿足這些核算要求，而喪失了稅收上的一些利益。[案例分析]企業(yè)銷售機床涉及的增值稅負擔為：（10000+2000）17%850=1190元銷售利潤=（10000+2000）（7000+1200）=3800元購買方總支出：10000+2000+2040=14040元如果將車隊獨立出去成為一個單獨的部門，單獨收取運輸費用，這項業(yè)務就變成兼營行為。這屬于混合銷售行為，運費和銷售價格構(gòu)成銷售收入，合并計征增值稅。企業(yè)重組有關(guān)營業(yè)稅的稅收政策我國現(xiàn)行的增值稅規(guī)定，納稅人兼營非增值稅應稅勞務的，應分別核算貨物或增值稅應稅勞務的非增值稅勞務的銷售額，分別計算征收增值稅和營業(yè)稅；未分別核算或者不能準確核算的，應對其非增值稅應稅勞務與貨物或增值稅應稅勞務一并征收增值稅。又由于乳品加工廠購進鮮奶的成本是以收購價減去抵扣的增值進項稅額計算的，隨著鮮奶價格的提高和乳品加工工廠計算抵扣增值稅進項稅額的增加，其利潤額也會增加，從而使總體經(jīng)營利潤增加，但是運用這種方法需要注意的一點是，企業(yè)之間的交易如果明顯不符合公平原則，稅務主管機關(guān)有權(quán)對交易價格進行調(diào)整，因此，在運用方法進行稅務籌劃時應注意轉(zhuǎn)移價格的制定和合理性。（1+17%）（250002500013%）+25000500W=（42750W）元與提高價格前相比，兩個廠每天總體增值負擔減少了43003550=650元，總體經(jīng)營利潤增加了(42750W)(42100W)=650元。此時牧場照樣不承擔增值稅負擔，而乳品加工廠每天應繳納的增值稅稅額變?yōu)椋?6800247。由于牧場和乳品加工廠是由一個公司分立出來的，屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，如果牧場將提供非乳品加工廠的鮮奶價格提高，會發(fā)現(xiàn)兩個廠總體的增值稅負擔和經(jīng)營利潤都會發(fā)生變化。（1+17%）17%2000013%=4200元兩個廠總體每天的增值稅負擔為4200元，總體每天的經(jīng)營利潤為：46800247。對于乳品加工廠而言，其每天向牧場購進的20000元鮮奶按13%的扣除計算抵扣增值稅進項稅額，草料不在乳品加工廠計算抵扣增值稅進項稅額。該廠分立后假定每天牧場向乳品工廠提供未經(jīng)加工的鮮奶，價值20000元，乳品加工廠將鮮奶加工后仍然以46800元（含稅）的價格對外銷售，其他的費用開支同前面一樣。企業(yè)重新分設后，牧場自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的鮮奶屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可享受增值稅免稅待遇，其銷售組乳品加工廠的牛奶也按正常的成本利潤定價；分立后的乳品加工廠從牧場進鮮奶，屬于收購農(nóng)產(chǎn)品，可按收購額計提13%的進項稅額，其銷項稅額的計算不變，那么其稅負將大為減輕。40000100%=%其中40000元為該廠每天的不含稅銷售額，顯然，%的稅負是偏高的，企業(yè)稅負偏高的原因在于，牧場生產(chǎn)原奶不能享受增值稅對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅的待遇，乳品加工廠使用牛奶也不享受收購農(nóng)場品按購買價的13%計算進項稅額的優(yōu)惠政策。（1+17%）17%50013%=6735元每天的經(jīng)營利潤為：46800247。因此，企業(yè)的實際增值稅稅負超過3%，這必然會影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展壯大，假定該乳品廠每天銷售的袋裝、盒裝牛奶和酸奶銷售額為46800元（含稅），平均每天向農(nóng)民牧民外購草料價值為7500元，每天的生產(chǎn)成本及開支的其他期間費用假定為W。草料大部分為向農(nóng)民收購或牧場自產(chǎn)，但只有向農(nóng)民收購的草料經(jīng)稅務機關(guān)批準后，才可接收收購額的13%扣除進項稅額；精飼料由于前一個環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、經(jīng)營飼料單位）是免稅（增值稅）的，而本環(huán)節(jié)又不能取得增值稅專用發(fā)票，當然不能抵扣。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，這種乳品廠屬于工業(yè)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，不享受農(nóng)場品自產(chǎn)自銷的免稅待遇。企業(yè)重組中有關(guān)值稅稅務籌劃的案例分析[例42]某乳品廠為保證每天不斷地向市場供應各種新鮮奶制品，自設有牧場和乳品加工廠。（二）企業(yè)重組有關(guān)增值稅的稅收政策及稅務籌劃方法本文以公司分立的稅務籌劃為例，從涉稅的增值稅的稅收政策以及案例分析兩個方面來介紹如何針對企業(yè)重組增值稅部分進行稅務籌劃。[結(jié)論]從實際來看，如果全部股東繼續(xù)保持在新創(chuàng)立的全部子公司的相同比例的所有權(quán)，或者全體股東按比例均衡地取得全部分立企業(yè)的股票或股份，一般比較容易滿足免稅分立的條件。簡單來說，原股東分立后各相關(guān)企業(yè)是股權(quán)投資計稅成本應與分立前持平，不管甲、乙兩位股東在其公司賬面如何記錄長期股權(quán)投資，其在A、B公司股東的計稅成本只能從下列兩種方法中選擇：方法一，甲、乙兩位股東在B公司股權(quán)投資的計稅成本為0，在A公司股權(quán)投資的計稅成本各為500萬元。由于在免稅業(yè)務中對公司的兩位股東未計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失。假定采用綜合調(diào)整法，期限10年，剛每年調(diào)增應納稅所得額20萬元?？砂碆公司分立的凈資產(chǎn)占A公司的比例進行分配，由B公司在分立后的剩余補虧年限內(nèi)彌補。[案例分析]（1）由于公司分立時未發(fā)生股權(quán)支付額，對A公司不計算分立資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，及分立出去的凈資產(chǎn)雖然高于賬面價值200萬元，但視為免稅重組。A公司分立前資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的賬面價值分別為3800萬元、2500萬元、1300萬元，評估后價值分別為4500萬元、2500萬元和2000萬元；分立后B公司資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的賬面分別為1600萬元、900萬元、700萬元。企業(yè)重組中有關(guān)所得稅的稅務籌劃案例分析【例41】A公司系由甲、乙公司兩個投資者共同設立的一家有限責任