【正文】 納稅人實(shí)際增值率=增值額/經(jīng)營(yíng)收入總額 =(經(jīng)營(yíng)收入。 應(yīng)退稅款=61875*(115%)*%=企業(yè)預(yù)估出口退稅時(shí)： 借：國(guó)內(nèi)賬款結(jié)算——應(yīng)收退稅 貸：出口退稅收入 企業(yè)得到退稅時(shí)： 借：銀行存款 貸：國(guó)內(nèi)賬款結(jié)算——應(yīng)收退稅 如企業(yè)收到實(shí)際退稅少于預(yù)估數(shù)時(shí)，對(duì)差額部分應(yīng)紅字沖回原來(lái)的帳務(wù)處理： 若收到退稅15000元時(shí)： 借：國(guó)內(nèi)賬款結(jié)算——應(yīng)收退稅（紅字） 貸：出口退稅收入（紅字） 如企業(yè)收到實(shí)際退稅多于預(yù)估數(shù)時(shí)，對(duì)差額部分應(yīng)補(bǔ)記“出口退稅收入”： ： 借：銀行存款 1000元貸：國(guó)內(nèi)賬款結(jié)算——應(yīng)收退稅 1000元收入的合理避稅方法兼營(yíng)的避稅籌劃技巧與案例一、兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售的避稅籌劃原理設(shè)經(jīng)營(yíng)收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營(yíng)業(yè)稅稅率為t2，則有：應(yīng)納增值稅稅額=Y*D*t1應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=Y*t2當(dāng)二者稅負(fù)相等時(shí)有： Y*D*t1 = Y*t2 ，則D= t2/t1 。例：遼寧東方紅進(jìn)出口外貿(mào)企業(yè)4月結(jié)匯報(bào)關(guān)出口金屬家具602件，報(bào)關(guān)出口銷(xiāo)售收入18060美元，出口商品進(jìn)價(jià)總額為117390元；出口吊扇1200臺(tái)，報(bào)關(guān)出口銷(xiāo)售收入42000美元，出口商品進(jìn)價(jià)總額為298360元，上述兩項(xiàng)產(chǎn)品均屬?gòu)钠髽I(yè)購(gòu)進(jìn)，計(jì)算應(yīng)退稅款并作會(huì)計(jì)處理。n例：珠海鵬達(dá)祥精細(xì)化工公司系1991年來(lái)粵投資的“老外商投資企業(yè)”，2001年12月2日出口化工產(chǎn)品，離岸價(jià)1500萬(wàn)元，生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原料1000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元，耗用備品備件及動(dòng)能等進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元，合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額180萬(wàn)元，該產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13%n 采用“免、抵、退”方式：n 出口退稅=進(jìn)項(xiàng)稅額出口離岸價(jià)*(征稅率退稅率)=1805000*(17%13%)=120萬(wàn)元n 所以，該企業(yè)采用“免、抵、退”辦法比現(xiàn)行的“免稅” 辦法要多退稅120萬(wàn)元。例：深圳百特精細(xì)化工公司系出口型生產(chǎn)企業(yè)，采用進(jìn)料加工方式為英國(guó)萊頓公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值1000萬(wàn)元，加工完成后返校英國(guó)萊頓公司售價(jià)1300萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，該化工產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13% 按進(jìn)料加工方式： 出口退稅=進(jìn)項(xiàng)稅額(出口銷(xiāo)售額保稅進(jìn)出口材料)*(17%13%) =20(13001000)*4%=8萬(wàn)元 顯然改方案比來(lái)料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進(jìn)料加工方式。二、出口退稅避稅法的案例解析 生產(chǎn)企業(yè)直接或委托外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)退稅款例：上海偉達(dá)精細(xì)化工公司系出口型生產(chǎn)企業(yè)，采用進(jìn)料加工方式為美國(guó)勞頓公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價(jià)值1000萬(wàn)元，加工完成后返銷(xiāo)美國(guó)勞頓公司售價(jià)1800萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備件、動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，該化工產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13% 出口退稅=進(jìn)項(xiàng)稅額(出口銷(xiāo)售額保稅進(jìn)口材料)*(17%13%)=20(18001000)*4%=12萬(wàn)元 即該企業(yè)應(yīng)納稅額12萬(wàn)元。n若企業(yè)退稅率有所提高，其它財(cái)務(wù)指標(biāo)都不會(huì)在近期發(fā)生變化，那么退稅率提高到多少，對(duì)企業(yè)采取進(jìn)料加工更有利。n杭州百艷奇絲綢公司是具有進(jìn)出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)型企業(yè)，出口銷(xiāo)售能夠單獨(dú)記賬反映，出口產(chǎn)品國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，出口貨物離岸銷(xiāo)售額為900萬(wàn)元，海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件金額為600萬(wàn)元，征稅率為17%，退稅率為10%。n當(dāng)期不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額BD1=(JX1+JX2)*CK/(CK+GN)n當(dāng)期不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額BD2=(CKJL)*(ZSTS)n當(dāng)BD1BD2時(shí)，企業(yè)應(yīng)采取免抵退稅政策n當(dāng)BD1BD2時(shí)，企業(yè)應(yīng)采取直接減免稅政策（三）具有進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)如何選擇來(lái)料加工或進(jìn)料加工n廈門(mén)都麗華服裝公司是具有進(jìn)出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)型企業(yè)，出口業(yè)務(wù)能夠單獨(dú)記賬，用于出口產(chǎn)品國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料進(jìn)項(xiàng)稅額為JX1，海關(guān)代征增值稅為JX2，出口貨物離岸銷(xiāo)售額為CK，海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件金額為JL，征稅率為ZS，退稅率為T(mén)S，進(jìn)料加工采取免抵退稅政策。n出口產(chǎn)品不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=(900600)*(17%10%)=21萬(wàn)元n出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額=(900600)*10%=30萬(wàn)元n當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*+2117=21萬(wàn)元n應(yīng)收出口退稅=0萬(wàn)元n當(dāng)期產(chǎn)品成本=600+17/+21=721萬(wàn)元n若進(jìn)口料件全部轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)采購(gòu)，采購(gòu)?fù)葦?shù)量、質(zhì)量的材料需支付的價(jià)款568萬(wàn)元，則：n出口產(chǎn)品不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=900*(17%10%)=63萬(wàn)元n出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額=900*10%=90萬(wàn)元n當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*+63(17+)=n應(yīng)收出口退稅=n當(dāng)期產(chǎn)品成本=568+17/+63=721萬(wàn)元n通過(guò)計(jì)算，可以斷定：只有當(dāng)國(guó)內(nèi)采購(gòu)價(jià)格小于568萬(wàn)元時(shí)，從國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料才會(huì)對(duì)企業(yè)有利。 收入的合理避稅方法出口退稅的避稅籌劃技巧與案例一、出口退稅避稅法的原理n(一)“進(jìn)料加工”虛擬進(jìn)項(xiàng)會(huì)降低企業(yè)稅負(fù)，應(yīng)何時(shí)采取進(jìn)料加工更有利于企業(yè)“進(jìn)料虛擬進(jìn)項(xiàng)稅額”。這樣，很多企業(yè)出于避稅目的，對(duì)加工過(guò)程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品和由于其他原因不能出口轉(zhuǎn)作內(nèi)銷(xiāo)的部分產(chǎn)品也隨之少交或免交進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。n例珠海中達(dá)有限公司，是生產(chǎn)性的公司，在公司開(kāi)辦之初，并沒(méi)有投資進(jìn)行固定資產(chǎn)的購(gòu)置，將投入的注冊(cè)資本購(gòu)買(mǎi)了原材料，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所需要的生產(chǎn)設(shè)備向其母公司深港達(dá)實(shí)業(yè)有限總公司以融資租賃形式租入，設(shè)備價(jià)格250萬(wàn)美元，年息為7%，僅一個(gè)納稅年度就向母公司支付利息達(dá)17萬(wàn)余元。兩個(gè)處于不同規(guī)定的國(guó)家的關(guān)聯(lián)公司之間，就可以利用設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，重復(fù)計(jì)提兩次折舊。其用800萬(wàn)元資金購(gòu)入設(shè)備后，先以每年40萬(wàn)元租金價(jià)格租給在深圳的子公司，深圳子公司通過(guò)每年70萬(wàn)元較高的價(jià)格將設(shè)備租給設(shè)在沈陽(yáng)的子公司，從而將租金收入的大部分轉(zhuǎn)移到設(shè)在深圳的子公司，享受了較寬的特區(qū)稅收優(yōu)惠。 收入的合理避稅方法－－租賃的避稅籌劃技巧與案例n一、租賃避稅法的原理，通過(guò)機(jī)器設(shè)備租賃進(jìn)行避稅n(1)利用自定租金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)n如處在高稅負(fù)地方的公司借入資金后購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備，以最低價(jià)格給處于低稅區(qū)的另一家關(guān)聯(lián)公司，后者再以更高價(jià)格租給處于高稅負(fù)的另一家關(guān)聯(lián)公司。n 企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年此設(shè)備購(gòu)置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。n收入的合理避稅方法—技術(shù)改造的避稅籌劃技巧與案例n 對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。n例4云南望春達(dá)煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠(chǎng)生產(chǎn)的乙類(lèi)卷煙，市場(chǎng)售價(jià)為每箱500元，該廠(chǎng)以每箱400元的價(jià)格銷(xiāo)售以其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)100箱。利潤(rùn)率為25%。n天宏工廠(chǎng)的利潤(rùn)為：2元＊5萬(wàn)＝10萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為10萬(wàn)＊27%＝ %n各商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的利潤(rùn)為：8元＊5萬(wàn)/4＝10萬(wàn)元，應(yīng)納稅額合計(jì)為：10萬(wàn)元*27%*4=n天宏工廠(chǎng)與各商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)共納稅額為：+=n總的稅負(fù)水平為：n例3 江西某集團(tuán)公司生產(chǎn)一種W電子光學(xué)產(chǎn)品，每件市場(chǎng)最終接受價(jià)格為100元，每件生產(chǎn)成本40元，銷(xiāo)售費(fèi)用30元，則該公司應(yīng)交所得稅額為：n(1004030)*33%=n該集團(tuán)公司經(jīng)市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其W電子光學(xué)產(chǎn)品主要是銷(xiāo)往廣東、香港、澳門(mén)、廣西、海南，因此經(jīng)董事會(huì)討論同意，在廣東深圳設(shè)立一家具有獨(dú)立法人資格的銷(xiāo)售公司，一切產(chǎn)品均由該銷(xiāo)售公司負(fù)責(zé)銷(xiāo)售，集團(tuán)公司只重生產(chǎn)。2001年天宏工廠(chǎng)生產(chǎn)的5萬(wàn)個(gè)煤爐，當(dāng)年全部售出。該工廠(chǎng)在石家莊設(shè)立了4個(gè)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)，專(zhuān)門(mén)出售該廠(chǎng)制造的煤爐。而香港又是一個(gè)天然避稅港，它實(shí)行的稅收管轄權(quán)為收入來(lái)源地管轄權(quán)，只對(duì)來(lái)自香港特別行政區(qū)內(nèi)的所得征收，對(duì)來(lái)自中國(guó)大陸的所得即可免除征稅。n二、銷(xiāo)售定價(jià)避稅法的案例解析n例1　中外合資永昌電子塑料公司，它主要生產(chǎn)兒童玩具車(chē)，除產(chǎn)品包裝用品外，其余材料如電子元器件、小馬達(dá)等材料均為進(jìn)口，產(chǎn)品97%外銷(xiāo)，進(jìn)口材料和產(chǎn)品外銷(xiāo)均由香港金門(mén)玩具公司負(fù)責(zé)，1997年永昌公司開(kāi)業(yè)投產(chǎn)以來(lái)年年虧損，而企業(yè)規(guī)模卻年年擴(kuò)大，1999年永昌公司注冊(cè)資本的75萬(wàn)元增加了一倍。其次，對(duì)出租人來(lái)說(shuō)，可以較輕易地獲得租金收入，而租金收入比一般的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入也可享受較多的稅收優(yōu)惠。n即使不考慮轉(zhuǎn)讓定價(jià)這一因素，租賃業(yè)務(wù)仍是企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方式。n租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)n租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)主要表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中對(duì)租金的調(diào)整上。而且深圳長(zhǎng)盛實(shí)業(yè)有限公司多收的價(jià)款，計(jì)入固定資產(chǎn)原值，在生產(chǎn)中要逐漸提取折舊攤銷(xiāo)，計(jì)入成本費(fèi)用，從而也沖減了一部分企業(yè)利潤(rùn)，相應(yīng)減少了國(guó)家稅款。但經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估，認(rèn)定該生產(chǎn)線(xiàn)按市場(chǎng)正常價(jià)格合80萬(wàn)美元。收入的合理避稅方法銷(xiāo)售定價(jià)的避稅籌劃技巧與案例n一、銷(xiāo)售定價(jià)避稅法的原理n主要表現(xiàn)形式如下：n（1）通過(guò)控制零部件和原材料的價(jià)格高低來(lái)影響產(chǎn)品的成本；n（2）通過(guò)固定資產(chǎn)或使用年限的確定來(lái)影響產(chǎn)品成本；n（3）通過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格以及銷(xiāo)售傭金、回扣來(lái)影響產(chǎn)品銷(xiāo)售收入；n（4）利用控制的運(yùn)輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸、保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)影響產(chǎn)品銷(xiāo)售成本；n（5）通過(guò)對(duì)專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)、廠(chǎng)商名稱(chēng)等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費(fèi)的高低，來(lái)影響企業(yè)的成本和利潤(rùn)；n（6）通過(guò)技術(shù)、管理、廣告、咨詢(xún)等勞務(wù)費(fèi)用來(lái)影響企業(yè)生產(chǎn)成本和利潤(rùn)；n（7）通過(guò)提取管理費(fèi)的的高低來(lái)影響企業(yè)的成本；n來(lái)影響企業(yè)的成本費(fèi)用；n（8）通過(guò)提供貸款和利息的高低n（9）通過(guò)人為地制造呆賬、損失賠償，以此增加企業(yè)的費(fèi)用支出。假設(shè)有關(guān)匯率如下：n 2000年12月1日　　1美元＝n 2000年12月31日　　1美元＝n 2001年1月31日　　1美元＝借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　2100　貸：應(yīng)付賬款　2100借：應(yīng)付賬款 830800　貸：銀行存款 830800借：存貨2100　貸：應(yīng)付賬款　2100借：應(yīng)付賬款　830800　貨：銀行存款　8308002001\1\31借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　3200　貸：應(yīng)付賬款　3200借：存貨　3200　貸：應(yīng)付賬款32002000\12\31借：存貨　825500　貸：應(yīng)付賬款　825500借：存貨　825500　貸：應(yīng)付賬款　8255002000\12\1二筆交易觀(guān)一筆交易觀(guān)日期 收入的合理避稅方法外幣報(bào)表的避稅籌劃技巧與案例 流動(dòng)與非流動(dòng)性法 貨幣與非貨幣性法 現(xiàn)行匯率法 時(shí)態(tài)法n 例：北京某總公司在美國(guó)設(shè)有一子公司用美元記賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這種多報(bào)的設(shè)備價(jià)格，不僅使外商輕易賺取巨額利潤(rùn)，且外商還以此巧占股權(quán)和利潤(rùn)份額，提高設(shè)備折舊費(fèi)，造成合資企業(yè)所得甚微甚至虧損 如果采用固定資產(chǎn)投資，則采取虛報(bào)投資價(jià)款的方法，通過(guò)增加股權(quán)比例，一方面多計(jì)列折舊，另一方面還可以分到股息和紅利；如果采用的是現(xiàn)金投資方式，則采用虛報(bào)資金來(lái)源的方法，將自有資金虛報(bào)為借入資金，從而虛增利息支出，沖減應(yīng)稅所得額。由于外商投資的價(jià)格和技術(shù)性能檔次基本上由外商自報(bào)自定，而合資中方又往往缺乏對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情的了解，加上在一些合資立項(xiàng)，進(jìn)口設(shè)備簽約時(shí)間比較倉(cāng)促，使某些外商在設(shè)備投資或引進(jìn)上大做文章。根據(jù)2000年的國(guó)家統(tǒng)計(jì)資料表明，外商投資企業(yè)中的投資額中超過(guò)72%的投資是實(shí)物投資。n 退稅額=再投資額/(1原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅率之和)*原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅率*退稅率n 某設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)(獨(dú)資)，經(jīng)營(yíng)期限為20年，自投資年度被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，開(kāi)業(yè)后12年，經(jīng)營(yíng)狀況如下所示，免征地方所得，計(jì)算12年應(yīng)交的所得稅。所有者權(quán)益的合理避稅方法再投資的避稅籌劃技巧與案例n 兩種優(yōu)惠處理辦法：n (一)外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得各的40%稅款。但這些儀器一方面研究所在科研使用，但絕大部分時(shí)間是被八達(dá)實(shí)業(yè)公司借用，用于產(chǎn)品生產(chǎn)校驗(yàn)上，從而為企業(yè)避免了高額進(jìn)口關(guān)稅，按當(dāng)時(shí)匯率計(jì)算，進(jìn)口一套F型儀器及配套設(shè)備和附件，須人民幣320萬(wàn)元，應(yīng)交關(guān)稅等稅額計(jì)160萬(wàn)元，而八達(dá)公司僅對(duì)北京尖端研究所投資30萬(wàn)元，其中獲利130萬(wàn)元。三是不是先進(jìn)進(jìn)口設(shè)備享受免征待遇來(lái)避稅所有者權(quán)益的合理避稅方法掛靠科研的避稅籌劃技巧與案例n 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局(2000)國(guó)稅發(fā)第024號(hào)文件規(guī)定：對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)集體科研機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，即免征關(guān)稅和增值稅。n 有三種避稅的可能：n 一是非內(nèi)地企業(yè)通過(guò)接靠?jī)?nèi)地企業(yè)，以?xún)?nèi)地企業(yè)的名義進(jìn)口先進(jìn)技術(shù)設(shè)備避征進(jìn)口關(guān)稅。這樣，經(jīng)過(guò)聯(lián)合，電子器材公司銷(xiāo)售該批尋呼器材，僅按3%的營(yíng)業(yè)稅率繳稅，稅負(fù)大大低于預(yù)計(jì)的繳納增值稅的稅負(fù)。按規(guī)定，既銷(xiāo)售尋呼器材，又為客戶(hù)提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%。n 深圳萬(wàn)達(dá)電子器材公司，與郵電局某生產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營(yíng)，成立一個(gè)專(zhuān)門(mén)尋呼臺(tái)。n 對(duì)交通、能源、老少邊窮地區(qū)投資分得