【正文】 外捐贈支出罰款、罰金、滯納金支出 勞動保護(hù)支出 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 傭金和回扣 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 147快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 148快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 149?生產(chǎn)成本?銷售成本?營業(yè)費(fèi)用?管理費(fèi)用?營業(yè)外支出 營業(yè)稅、增值稅確認(rèn)應(yīng)稅收入的時間為工程價款結(jié)算的當(dāng)天，對所得稅又應(yīng)同期反映應(yīng)稅所得。 建造合同的類型（ 1）固定造價合同（ 2）成本加成合同二、合同分立和合同合并的限定條件合同分立條件：應(yīng)以單項資產(chǎn)建造合同作為計算單元（ 1）每項資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計劃（ 2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 139（ 3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)不能夠同時具備上述三個條件，則不能將建造合同進(jìn)行分立。快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 137快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 138關(guān)于建造合同一、概念和類型建造合同的概念：是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 136稅務(wù)處理：若納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的 “進(jìn)貨退出及索取折讓證明單 ”則可以開具紅字發(fā)票沖減當(dāng)期銷售收入及增值稅銷項稅額；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本度的納稅調(diào)整。 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 134快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 135銷貨退回業(yè)務(wù)會計處理：銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前，則將已記入 “發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回 “庫存商品 ”科目企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減退回當(dāng)期的收入；年度資產(chǎn)負(fù)債表日及以前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生退回的，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項目的數(shù)字。(一 ) 會計處理規(guī)定增值稅減免(1) 企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅：借：銀行存款貸：補(bǔ)貼收入(2) 直接減免的增值稅借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：補(bǔ)貼收入補(bǔ)貼收入的核算與稅務(wù)處理快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 132消費(fèi)稅、營業(yè)稅減免(1) 企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加(2) 對于直接減免的消費(fèi)稅、營業(yè)稅，不作賬務(wù)處理。快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 130案例 1案例 2案例 3快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 131補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到退還的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅或按國家法定的補(bǔ)助定額并按期限給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。根據(jù) 【 國稅發(fā) 【 1995】 192號文 】從 1995年 6月 1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 128案例 1案例 2快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 129六、關(guān)于包裝物押金的差異及協(xié)調(diào) 稅務(wù)處理稅法對售后回購業(yè)務(wù)沒有作專門的規(guī)定，按一般購銷業(yè)務(wù)處理，即，售出時應(yīng)確認(rèn)銷售收入，反映銷售成本，回購時再作為購進(jìn)，要考慮計稅所得額的調(diào)整。核算企業(yè)在附有購回協(xié)議的銷售方式下，發(fā)出商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價）與銷售價格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額?？煊浘W(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 125案例 1案例 2快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 126五、售后回購業(yè)務(wù)會計處理 會計處理：工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，同時符合銷售成立的四個條件，應(yīng)計銷售收入 捐贈、贊助、集資、廣告樣品等業(yè)務(wù)不能同時符合銷售成立的四個條件，因此，會計上也不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)帳。 受托方銷售商品時不開具專用發(fā)票，而由委托方直接向購買方開具專用發(fā)票，并由受托方轉(zhuǎn)交，受托方不墊付任何資金，受托方僅向委托方收取手續(xù)費(fèi)，在這種情況下，受托方收取的手續(xù)費(fèi)不征增值稅，而按 5%征收營業(yè)稅。受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結(jié)算，另外收取手續(xù)費(fèi)。受托方將代銷貨物加價出售，仍與委托方按原價結(jié)算，以商品差價作為代銷貨物的手續(xù)費(fèi)。自 2022年 7月 1日起，對增值稅一般納稅人向供貨方取得的各種收入要具體分析來確定是繳營業(yè)稅還是沖減增值稅進(jìn)項稅額。 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 118《 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人平銷行為征收增值稅問題的批復(fù) 》 （國稅函 [2022]247號） 本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進(jìn)行調(diào)整。 （ 1+所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率?？煊浘W(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 117二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票?！　。ǘι虡I(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅。 會計上采用總價法，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為當(dāng)期費(fèi)用；銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時沖減當(dāng)期收入。 從組織財政收入、公平稅負(fù)等的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的實(shí)現(xiàn)，不考慮收入的風(fēng)險問題。并不注重表面上商品是否已經(jīng)發(fā)出，形式上是否已取得收取價款的權(quán)利，要針對不同交易的特點(diǎn)，分析交易的實(shí)質(zhì)，確認(rèn)收入。 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 111快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 112一、會計與稅法關(guān)于收入確認(rèn)與計量的差異收入的范圍不同會計的收入是指是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 106案例 1案例 2快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 107快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 108一、概念或有事項：是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。(2)工效掛鉤、提成工資企業(yè)，可據(jù)實(shí)扣除 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 103案例 1案例 2快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 104快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 105會計處理：“應(yīng)付工資 ”、 “應(yīng)付福利費(fèi) ”等的 核算稅法相關(guān)規(guī)定 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 101資本化的計算方法不同(1) 會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定：在計算固定資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化金額時，首先要具備三個條件：① 即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生② 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生③ 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始要通過計算非正常中斷時間（暫停資本化時間）、加權(quán)平均支出、加權(quán)平均利率，最后再計算出應(yīng)資本化的金額?？煊浘W(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 100(2) 稅法相關(guān)規(guī)定稅收上對購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)強(qiáng)調(diào) “交付使用前 ”，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)資本化，對房地產(chǎn)開發(fā)強(qiáng)調(diào) “房地產(chǎn)完工之前 ”，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)成本化。繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。 快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 98財政部財基字 [1999]74號 《 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)管理若干問題的補(bǔ)充規(guī)定 》 和財會字 [1998]66號 《 關(guān)于執(zhí)行具體會計準(zhǔn)則和（股份有限公司會計制度）有關(guān)會計問題解答 》 規(guī)定： “房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前，計入開發(fā)成本?？煊浘W(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 97《 關(guān)于執(zhí)行 〈 企業(yè)會計制度 〉 需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā) [2022]45號）中，對企業(yè)投資的借款費(fèi)用處理作了修改，規(guī)定納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》 第六條和 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關(guān)投資的成本。(2) 稅法相關(guān)規(guī)定：根據(jù) 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而借款所發(fā)生的借款費(fèi)用、為投資而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用、為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用都有資本化或成本化的問題?？煊浘W(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 96(二 ) 列支范圍長期借款費(fèi)用存在會計與稅法差異，焦點(diǎn)是如何劃分資本化與費(fèi)用化的問題。根據(jù)這些規(guī)定，納稅人如發(fā)生企業(yè)與企業(yè)之間相互借款及企業(yè)內(nèi)部職工集資，以及從關(guān)聯(lián)方取得借款等而支付利息的情形，其列入財務(wù)費(fèi)用的借款利息超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)部分，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，應(yīng)作相應(yīng)的納稅調(diào)整。借款費(fèi)用的列支的差異及協(xié)調(diào)快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 95摘自 《 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法定施細(xì)則 》企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息（指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息），應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予扣除。改組業(yè)務(wù)中會計與稅法的主要差異快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 88案例 1案例 2案例 3快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 89快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 90無法支付的應(yīng)付款項的會計處理企業(yè)因債權(quán)人破產(chǎn)、撤銷等原因，將應(yīng)付款項劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積，借：應(yīng)付款項 貸：資本公積 其他資本公積快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 91稅務(wù)處理根據(jù) 【《 企業(yè)所得稅細(xì)則 》】其他收入，是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入， 因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項 ，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入 ?整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?整體資產(chǎn)置換?企業(yè)合并?企業(yè)分立快記網(wǎng)在線財務(wù)軟件注冊即可使用免費(fèi)版* 縝密做賬 合法避稅 87會計處理： 按 《 非貨幣性交易準(zhǔn)則 》 等，一方面限制確認(rèn)收入，另一方面以換出資產(chǎn)帳面價為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)入帳價值，增值部分計入 “資本公積 ”； 稅法規(guī)定： 一是如果為應(yīng)稅改組，則確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，取得資產(chǎn)按評估價作為計稅成本； 二是如果為免稅改組，則暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，增值