【正文】 納稅人實際增值率=增值額/經(jīng)營收入總額 =(經(jīng)營收入總額允許扣除項目金額)/經(jīng)營收入總額n 稅法規(guī)定兼營行為的征稅辦法：納稅人若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征營業(yè)稅。 應(yīng)退稅款=61875*(115%)*%=企業(yè)預(yù)估出口退稅時： 借：國內(nèi)賬款結(jié)算——應(yīng)收退稅 貸：出口退稅收入 企業(yè)得到退稅時： 借：銀行存款 貸：國內(nèi)賬款結(jié)算——應(yīng)收退稅 如企業(yè)收到實際退稅少于預(yù)估數(shù)時，對差額部分應(yīng)紅字沖回原來的帳務(wù)處理： 若收到退稅15000元時： 借：國內(nèi)賬款結(jié)算——應(yīng)收退稅（紅字） 貸：出口退稅收入（紅字） 如企業(yè)收到實際退稅多于預(yù)估數(shù)時，對差額部分應(yīng)補記“出口退稅收入”： ： 借：銀行存款 1000元貸：國內(nèi)賬款結(jié)算——應(yīng)收退稅 1000元收入的合理避稅方法兼營的避稅籌劃技巧與案例一、兼營與混合銷售的避稅籌劃原理設(shè)經(jīng)營收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營業(yè)稅稅率為t2，則有：應(yīng)納增值稅稅額=Y*D*t1應(yīng)納營業(yè)稅稅額=Y*t2當(dāng)二者稅負相等時有： Y*D*t1 = Y*t2 ，則D= t2/t1 。例：遼寧東方紅進出口外貿(mào)企業(yè)4月結(jié)匯報關(guān)出口金屬家具602件，報關(guān)出口銷售收入18060美元，出口商品進價總額為117390元；出口吊扇1200臺，報關(guān)出口銷售收入42000美元，出口商品進價總額為298360元，上述兩項產(chǎn)品均屬從企業(yè)購進，計算應(yīng)退稅款并作會計處理。n例：珠海鵬達祥精細化工公司系1991年來粵投資的“老外商投資企業(yè)”，2001年12月2日出口化工產(chǎn)品，離岸價1500萬元，生產(chǎn)產(chǎn)品耗用原料1000萬元，進項稅額170萬元，耗用備品備件及動能等進項稅額10萬元，合計進項稅額180萬元，該產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13%n 采用“免、抵、退”方式：n 出口退稅=進項稅額出口離岸價*(征稅率退稅率)=1805000*(17%13%)=120萬元n 所以，該企業(yè)采用“免、抵、退”辦法比現(xiàn)行的“免稅” 辦法要多退稅120萬元。例：深圳百特精細化工公司系出口型生產(chǎn)企業(yè)，采用進料加工方式為英國萊頓公司加工化工產(chǎn)品一批，進口保稅料件價值1000萬元，加工完成后返校英國萊頓公司售價1300萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備件、動能費等的進項稅額為20萬元，該化工產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13% 按進料加工方式： 出口退稅=進項稅額(出口銷售額保稅進出口材料)*(17%13%) =20(13001000)*4%=8萬元 顯然改方案比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠，應(yīng)選用進料加工方式。二、出口退稅避稅法的案例解析 生產(chǎn)企業(yè)直接或委托外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)退稅款例：上海偉達精細化工公司系出口型生產(chǎn)企業(yè)，采用進料加工方式為美國勞頓公司加工化工產(chǎn)品一批，進口保稅料件價值1000萬元，加工完成后返銷美國勞頓公司售價1800萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備件、動能費等的進項稅額為20萬元，該化工產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13% 出口退稅=進項稅額(出口銷售額保稅進口材料)*(17%13%)=20(18001000)*4%=12萬元 即該企業(yè)應(yīng)納稅額12萬元。n若企業(yè)退稅率有所提高，其它財務(wù)指標(biāo)都不會在近期發(fā)生變化，那么退稅率提高到多少，對企業(yè)采取進料加工更有利。n杭州百艷奇絲綢公司是具有進出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)型企業(yè)，出口銷售能夠單獨記賬反映，出口產(chǎn)品國內(nèi)采購材料進項稅額為10萬元，出口貨物離岸銷售額為900萬元，海關(guān)核銷免稅進口料件金額為600萬元，征稅率為17%，退稅率為10%。n當(dāng)期不予抵扣的進項稅額BD1=(JX1+JX2)*CK/(CK+GN)n當(dāng)期不予抵扣的進項稅額BD2=(CKJL)*(ZSTS)n當(dāng)BD1BD2時，企業(yè)應(yīng)采取免抵退稅政策n當(dāng)BD1BD2時，企業(yè)應(yīng)采取直接減免稅政策（三）具有進出口業(yè)務(wù)的企業(yè)如何選擇來料加工或進料加工n廈門都麗華服裝公司是具有進出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)型企業(yè)，出口業(yè)務(wù)能夠單獨記賬，用于出口產(chǎn)品國內(nèi)采購材料進項稅額為JX1，海關(guān)代征增值稅為JX2，出口貨物離岸銷售額為CK，海關(guān)核銷免稅進口料件金額為JL，征稅率為ZS，退稅率為TS，進料加工采取免抵退稅政策。n出口產(chǎn)品不予抵扣進項稅額=(900600)*(17%10%)=21萬元n出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額=(900600)*10%=30萬元n當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*+2117=21萬元n應(yīng)收出口退稅=0萬元n當(dāng)期產(chǎn)品成本=600+17/+21=721萬元n若進口料件全部轉(zhuǎn)為國內(nèi)采購，采購?fù)葦?shù)量、質(zhì)量的材料需支付的價款568萬元，則：n出口產(chǎn)品不予抵扣進項稅額=900*(17%10%)=63萬元n出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額=900*10%=90萬元n當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*+63(17+)=n應(yīng)收出口退稅=n當(dāng)期產(chǎn)品成本=568+17/+63=721萬元n通過計算，可以斷定：只有當(dāng)國內(nèi)采購價格小于568萬元時，從國內(nèi)采購材料才會對企業(yè)有利。 收入的合理避稅方法出口退稅的避稅籌劃技巧與案例一、出口退稅避稅法的原理n(一)“進料加工”虛擬進項會降低企業(yè)稅負，應(yīng)何時采取進料加工更有利于企業(yè)“進料虛擬進項稅額”。這樣，很多企業(yè)出于避稅目的，對加工過程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品和由于其他原因不能出口轉(zhuǎn)作內(nèi)銷的部分產(chǎn)品也隨之少交或免交進口關(guān)稅和增值稅。n例珠海中達有限公司，是生產(chǎn)性的公司，在公司開辦之初，并沒有投資進行固定資產(chǎn)的購置，將投入的注冊資本購買了原材料，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所需要的生產(chǎn)設(shè)備向其母公司深港達實業(yè)有限總公司以融資租賃形式租入，設(shè)備價格250萬美元，年息為7%，僅一個納稅年度就向母公司支付利息達17萬余元。兩個處于不同規(guī)定的國家的關(guān)聯(lián)公司之間，就可以利用設(shè)備租賃業(yè)務(wù)，重復(fù)計提兩次折舊。其用800萬元資金購入設(shè)備后，先以每年40萬元租金價格租給在深圳的子公司，深圳子公司通過每年70萬元較高的價格將設(shè)備租給設(shè)在沈陽的子公司，從而將租金收入的大部分轉(zhuǎn)移到設(shè)在深圳的子公司，享受了較寬的特區(qū)稅收優(yōu)惠。 收入的合理避稅方法－－租賃的避稅籌劃技巧與案例n一、租賃避稅法的原理，通過機器設(shè)備租賃進行避稅n(1)利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤n如處在高稅負地方的公司借入資金后購買機械設(shè)備，以最低價格給處于低稅區(qū)的另一家關(guān)聯(lián)公司，后者再以更高價格租給處于高稅負的另一家關(guān)聯(lián)公司。n 企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當(dāng)年此設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。n收入的合理避稅方法—技術(shù)改造的避稅籌劃技巧與案例n 對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。n例4云南望春達煙草集團下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場售價為每箱500元，該廠以每箱400元的價格銷售以其獨立核算的銷售部門100箱。利潤率為25%。n天宏工廠的利潤為：2元＊5萬＝10萬元，應(yīng)納稅額為10萬＊27%＝ %n各商業(yè)網(wǎng)點的利潤為：8元＊5萬/4＝10萬元，應(yīng)納稅額合計為：10萬元*27%*4=n天宏工廠與各商業(yè)網(wǎng)點共納稅額為：+=n總的稅負水平為：n例3 江西某集團公司生產(chǎn)一種W電子光學(xué)產(chǎn)品，每件市場最終接受價格為100元，每件生產(chǎn)成本40元，銷售費用30元，則該公司應(yīng)交所得稅額為：n(1004030)*33%=n該集團公司經(jīng)市場調(diào)查發(fā)現(xiàn)，其W電子光學(xué)產(chǎn)品主要是銷往廣東、香港、澳門、廣西、海南，因此經(jīng)董事會討論同意，在廣東深圳設(shè)立一家具有獨立法人資格的銷售公司，一切產(chǎn)品均由該銷售公司負責(zé)銷售，集團公司只重生產(chǎn)。2001年天宏工廠生產(chǎn)的5萬個煤爐，當(dāng)年全部售出。該工廠在石家莊設(shè)立了4個銷售網(wǎng)點，專門出售該廠制造的煤爐。而香港又是一個天然避稅港，它實行的稅收管轄權(quán)為收入來源地管轄權(quán)，只對來自香港特別行政區(qū)內(nèi)的所得征收，對來自中國大陸的所得即可免除征稅。n二、銷售定價避稅法的案例解析n例1　中外合資永昌電子塑料公司，它主要生產(chǎn)兒童玩具車，除產(chǎn)品包裝用品外，其余材料如電子元器件、小馬達等材料均為進口，產(chǎn)品97%外銷，進口材料和產(chǎn)品外銷均由香港金門玩具公司負責(zé)，1997年永昌公司開業(yè)投產(chǎn)以來年年虧損，而企業(yè)規(guī)模卻年年擴大，1999年永昌公司注冊資本的75萬元增加了一倍。其次，對出租人來說，可以較輕易地獲得租金收入，而租金收入比一般的經(jīng)營利潤收入也可享受較多的稅收優(yōu)惠。n即使不考慮轉(zhuǎn)讓定價這一因素，租賃業(yè)務(wù)仍是企業(yè)減輕稅負的重要方式。n租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價n租賃業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)讓定價主要表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中對租金的調(diào)整上。而且深圳長盛實業(yè)有限公司多收的價款，計入固定資產(chǎn)原值，在生產(chǎn)中要逐漸提取折舊攤銷，計入成本費用，從而也沖減了一部分企業(yè)利潤，相應(yīng)減少了國家稅款。但經(jīng)有關(guān)部門評估，認定該生產(chǎn)線按市場正常價格合80萬美元。收入的合理避稅方法銷售定價的避稅籌劃技巧與案例n一、銷售定價避稅法的原理n主要表現(xiàn)形式如下：n（1）通過控制零部件和原材料的價格高低來影響產(chǎn)品的成本；n（2）通過固定資產(chǎn)或使用年限的確定來影響產(chǎn)品成本；n（3）通過產(chǎn)品銷售價格以及銷售傭金、回扣來影響產(chǎn)品銷售收入；n（4）利用控制的運輸系統(tǒng)，收取較高或較低的運輸裝卸、保險費來影響產(chǎn)品銷售成本；n（5）通過對專利、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費的高低，來影響企業(yè)的成本和利潤；n（6）通過技術(shù)、管理、廣告、咨詢等勞務(wù)費用來影響企業(yè)生產(chǎn)成本和利潤；n（7）通過提取管理費的的高低來影響企業(yè)的成本；n來影響企業(yè)的成本費用；n（8）通過提供貸款和利息的高低n（9）通過人為地制造呆賬、損失賠償，以此增加企業(yè)的費用支出。假設(shè)有關(guān)匯率如下：n 2000年12月1日　　1美元＝n 2000年12月31日　　1美元＝n 2001年1月31日　　1美元＝借：財務(wù)費用　2100　貸：應(yīng)付賬款　2100借：應(yīng)付賬款 830800　貸：銀行存款 830800借：存貨2100　貸：應(yīng)付賬款　2100借：應(yīng)付賬款　830800　貨：銀行存款　8308002001\1\31借：財務(wù)費用　3200　貸：應(yīng)付賬款　3200借：存貨　3200　貸：應(yīng)付賬款32002000\12\31借：存貨　825500　貸：應(yīng)付賬款　825500借：存貨　825500　貸：應(yīng)付賬款　8255002000\12\1二筆交易觀一筆交易觀日期 收入的合理避稅方法外幣報表的避稅籌劃技巧與案例 流動與非流動性法 貨幣與非貨幣性法 現(xiàn)行匯率法 時態(tài)法n 例：北京某總公司在美國設(shè)有一子公司用美元記賬和編制財務(wù)報表。這種多報的設(shè)備價格，不僅使外商輕易賺取巨額利潤，且外商還以此巧占股權(quán)和利潤份額，提高設(shè)備折舊費，造成合資企業(yè)所得甚微甚至虧損 如果采用固定資產(chǎn)投資，則采取虛報投資價款的方法，通過增加股權(quán)比例，一方面多計列折舊，另一方面還可以分到股息和紅利；如果采用的是現(xiàn)金投資方式，則采用虛報資金來源的方法，將自有資金虛報為借入資金，從而虛增利息支出，沖減應(yīng)稅所得額。由于外商投資的價格和技術(shù)性能檔次基本上由外商自報自定，而合資中方又往往缺乏對國際市場行情的了解，加上在一些合資立項，進口設(shè)備簽約時間比較倉促，使某些外商在設(shè)備投資或引進上大做文章。根據(jù)2000年的國家統(tǒng)計資料表明，外商投資企業(yè)中的投資額中超過72%的投資是實物投資。n 退稅額=再投資額/(1原實際適用的企業(yè)所得稅與地方所得稅率之和)*原實際適用的企業(yè)所得稅率*退稅率n 某設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)(獨資)，經(jīng)營期限為20年，自投資年度被認定為先進技術(shù)企業(yè)，開業(yè)后12年，經(jīng)營狀況如下所示，免征地方所得，計算12年應(yīng)交的所得稅。所有者權(quán)益的合理避稅方法再投資的避稅籌劃技巧與案例n 兩種優(yōu)惠處理辦法：n (一)外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機關(guān)批準，退還其再投資部分已繳納所得各的40%稅款。但這些儀器一方面研究所在科研使用，但絕大部分時間是被八達實業(yè)公司借用，用于產(chǎn)品生產(chǎn)校驗上，從而為企業(yè)避免了高額進口關(guān)稅，按當(dāng)時匯率計算，進口一套F型儀器及配套設(shè)備和附件，須人民幣320萬元，應(yīng)交關(guān)稅等稅額計160萬元，而八達公司僅對北京尖端研究所投資30萬元，其中獲利130萬元。三是不是先進進口設(shè)備享受免征待遇來避稅所有者權(quán)益的合理避稅方法掛靠科研的避稅籌劃技巧與案例n 根據(jù)國家稅務(wù)總局(2000)國稅發(fā)第024號文件規(guī)定：對國有大中型企業(yè)集體科研機構(gòu)進口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，即免征關(guān)稅和增值稅。n 有三種避稅的可能：n 一是非內(nèi)地企業(yè)通過接靠內(nèi)地企業(yè)，以內(nèi)地企業(yè)的名義進口先進技術(shù)設(shè)備避征進口關(guān)稅。這樣，經(jīng)過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按3%的營業(yè)稅率繳稅，稅負大大低于預(yù)計的繳納增值稅的稅負。按規(guī)定，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅，稅