【正文】 企業(yè)間拆借；n——企業(yè)內(nèi)部集資n216。n——掌握和理解發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處罰。（2）如果企業(yè)將一企業(yè)完整的產(chǎn)品化整為零銷售，分開發(fā)票，分別記賬，適用不同的稅率納稅，屬于偷稅行為。目前我國從事稅收籌劃業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)主要是原各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)成立的、現(xiàn)在已經(jīng)脫鉤分離的稅務(wù)師務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。、(按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金)、協(xié)助稅務(wù)檢查企業(yè)合理避稅的基本技術(shù). 合理避稅的基本程序n第一步 分析現(xiàn)有企業(yè)稅收現(xiàn)狀n第二步 具體分析，提供多種稅收籌劃方案n第三步 篩選稅收籌劃方案n第四步 各部門溝通協(xié)調(diào)，執(zhí)行各稅收籌劃方案n第五步 分析、總結(jié)n納稅籌劃的形式n216。稅收是主要的社會(huì)費(fèi)用，在法律許可的范圍內(nèi)降低稅收成本，是納稅人追求利潤最大化的重要途徑，這種利潤最大化是一種稅后利潤最大化。這好比捕魚，如果是因?yàn)轸~網(wǎng)有大洞，使得魚跑掉了，這時(shí)候中國不能怪魚而只能是抓緊時(shí)間將漁網(wǎng)補(bǔ)好。因此，一些廠家便成立自己的銷售公司，用較低的出廠價(jià)把產(chǎn)品賣給銷售公司，這樣便可避稅以增加利潤。n世界上30多個(gè)被稱為“避稅天堂”的國家和地區(qū)：中美洲的巴拿馬和伯利茲；非洲的利比里亞；印度洋地區(qū)的馬爾代夫；太平洋地區(qū)的馬紹爾群島，湯加、庫克群島、瓦魯阿圖、西薩摩亞、塔侖、塔埃島；中東地區(qū)的巴林；歐洲的列支敦士登、澤西島、直布羅陀、費(fèi)道爾、摩納哥；加勒比海地區(qū)的巴哈馬、圣基茨和尼維斯、圣文森特和格林納丁斯、英屬維爾京群島、美屬維爾京群島、安圭拉、安捷瓜和巴布達(dá)、巴巴多斯、圣盧西亞、特克斯和凱科斯、格林納達(dá)、多米尼加共和國、蒙塞拉特、阿魯巴。這種資本弱化避稅的手法實(shí)質(zhì)是降低了資本最低回報(bào)率，為企業(yè)合理利用財(cái)務(wù)杠桿增加利潤。促使這些企業(yè)向銀行貸款，不僅僅是缺少資金，這也是一種避稅的辦法。n轉(zhuǎn)讓定價(jià)在中國主要表現(xiàn)為“高進(jìn)低出”，即進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口材料、貸款利率等多方面的價(jià)格要高于國際市場，而出口產(chǎn)品的價(jià)格卻低于國際市場。照此推算，我國每年光外企所得稅流失便達(dá)200億元左右。n300億元如何算出？國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司反避稅工作處處長蘇曉魯進(jìn)一步解釋說，目前，我國已批準(zhǔn)成立了40多萬家外企，相當(dāng)數(shù)量的外企通過各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤，造成從賬面上看，外企大面積虧損，虧損面達(dá)60%以上，年虧損金額達(dá)1200多億元。如 何 合 理 避 稅中國外企避稅招數(shù)n中國經(jīng)營報(bào) n中國在20世紀(jì)90年代后期，每年光跨國企業(yè)避稅行為而損失的稅收收入約為300億元。按照稅法的規(guī)定，以后的贏利是可以彌補(bǔ)前年度的虧損。n跨國公司在利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅方面有便利的條件。如此一來，跨國公司是一舉兩得：增加利潤，減少匯率風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)稅法的規(guī)定，利息支出是在稅前扣除。n招數(shù)三：在國際避稅港建立公司也是避稅的一種方法。 n招數(shù)四：鉆稅法漏洞是外企避稅的另一個(gè)途徑。n招數(shù)五：利用稅收優(yōu)惠政策n招數(shù)六：增加工資發(fā)放的次數(shù)n n合理避稅的概念n合理避稅：以合法的手段和方式來達(dá)到減少繳納稅款的經(jīng)濟(jì)行為。n節(jié)稅：指在多種營利的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方式中選擇稅負(fù)最輕或稅收優(yōu)惠最多的而為之，以達(dá)到減少納稅的目的。這是納稅人在市場地經(jīng)濟(jì)條件下生存和發(fā)展的需要，是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的要求n二、避稅產(chǎn)生的外部原因，稅法缺陷表現(xiàn)如下：n稅收的地區(qū)差別n稅收的部門、行業(yè)差別n納稅主體之間稅收待遇的差別：n各國稅制的差別n跨國納稅人承受較重的稅負(fù)與國際市場激烈競爭的矛盾。納稅人自行籌劃：由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行籌劃。n216。n●避免違法納稅法n——掌握和理解各納稅義務(wù)發(fā)生的條件，防止因認(rèn)定的錯(cuò)誤而受到處罰。n●財(cái)務(wù)安排法應(yīng)當(dāng)考慮的非稅損益因素n——價(jià)格變動(dòng)；n——時(shí)間價(jià)值；n——資金成本；n——其他非稅損益因素n二、納稅人經(jīng)營的籌劃方法n●購進(jìn)的籌劃n216。股份公司的籌劃：n深圳某股份公司是一個(gè)由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為1000萬股（原始股）。利用銀行借款的籌劃n遼寧某鋼廠利用10年積累起500萬元，用這500萬元購買設(shè)備進(jìn)行投資，收益期10年，每年平均盈利100萬元，該鋼廠適用所得稅稅率33%，則：該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅：10033%=33萬元；10年累計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅330萬元。n216。所有稅收就地繳納。n216。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。nb、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定n企業(yè)分立與納稅籌劃n216。分立有利于獲得低所得稅稅率n企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃n216。n資本結(jié)構(gòu)的選擇（見案例7）資產(chǎn)的合理避稅方法現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例n海南俊益電子公司銷售商品100000元，付款條件：2/10，n/30。報(bào)表處理借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 98000 喪失銷售折扣 2000借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000十天后付款借：銀行存款 98000 貸：應(yīng)收賬款 98000借：銀行存款 98000 銷售折扣 2000 貸：應(yīng)收賬款 100000十天付款借：應(yīng)收賬款 98000 貸：營業(yè)收入 98000借：應(yīng)收賬款 100000 貸：營業(yè)收入 100000銷售時(shí)將扣減現(xiàn)金折扣后的價(jià)款凈數(shù)記入應(yīng)收賬款和營業(yè)收入帳戶將未減現(xiàn)金折扣前的價(jià)款全數(shù)計(jì)入應(yīng)收賬款和營業(yè)收入帳戶含義凈價(jià)法總價(jià)法項(xiàng)目資產(chǎn)的合理避稅方法固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例現(xiàn)購：應(yīng)將喪失的折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不是成本n借：固定資產(chǎn) 98萬n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬n 貸：銀行存款 100萬賒購：現(xiàn)購價(jià)格與賒購價(jià)格的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的成本，其差額計(jì)作財(cái)務(wù)費(fèi)用。固定資產(chǎn)成本為：50000*(1+10%)*=51810元購入時(shí)：借：固定資產(chǎn) 51810 貸：應(yīng)付票據(jù) 51810付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù) 51810 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3190貸：銀行存款 55000(2)市場利率為10%，到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值等于其面值，此時(shí)固定資產(chǎn)可按面值計(jì)價(jià)。設(shè)備的成本=40000*=168492元?jiǎng)t我們可以編制下表，表示每期應(yīng)付設(shè)備款的計(jì)算過程和每年支付設(shè)備款的會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)付分期設(shè)備款逐期計(jì)算表注：10110=168492*6% 29890=400001011013849231508200000合計(jì)0377332267400003773335600440040000763333358564154000010691831684831640000138602298901011040000168492應(yīng)付分期設(shè)備款賬面余額(借記)應(yīng)付分期設(shè)備款(借記)財(cái)務(wù)費(fèi)用(貸記)銀行存款付款日期資產(chǎn)的合理避稅方法壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例%n下列是需要避稅者注意的條件：、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；，其財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠款等)確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；。1999年10月12日又重新收到前已確認(rèn)的壞賬損失1500元存入銀行(1)借：應(yīng)收賬款 1500 貸：壞帳準(zhǔn)備 1500(2)借：銀行存款 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500(1)借：應(yīng)收賬款 1500 貸：管理費(fèi)用 1500(2)借：銀行存款 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500重收回借：壞帳準(zhǔn)備 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500借：管理費(fèi)用 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500確認(rèn)借：管理費(fèi)用 2269 貸：壞帳準(zhǔn)備 2269無提取按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)建立壞帳準(zhǔn)備帳戶，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減壞帳準(zhǔn)備帳戶根據(jù)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，直接沖銷客戶的應(yīng)收賬款，同時(shí)把壞賬損失作為當(dāng)期費(fèi)用處理含義備抵轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法項(xiàng)目資產(chǎn)的合理避稅方法票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例n某公司收到不帶息的一年期一張2000元的商業(yè)票據(jù)，出票日2000年1月1日，此時(shí)的市場利率為7%n面值計(jì)價(jià)法n現(xiàn)值計(jì)價(jià)法n收票時(shí) n借：應(yīng)收票據(jù) n 貸：營業(yè)收入 n借：應(yīng)收票據(jù) n 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (采用實(shí)際利率法)n收款時(shí)n借：銀行存款 2000n 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)方法避稅籌劃比較面值計(jì)價(jià)法：不論票據(jù)上是否帶息，一律都在收到或開出承兌票據(jù)時(shí)，以其票面金額入賬。(2)(2)現(xiàn)值與面值的差額，在票據(jù)持有期間內(nèi)按實(shí)際利息法攤銷，計(jì)入各期損益。存貨數(shù)量盤存方法避稅籌劃比較定期盤存制含義：期末通過存貨的實(shí)地盤點(diǎn)來確定存貨數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出銷貨成本和期末存貨成本。(2)非銷售和非耗用的存貨計(jì)入銷售成本或耗用成本中，利潤計(jì)算不準(zhǔn)確。(2)期末根據(jù)賬面上的期初數(shù)，本期收入和發(fā)出數(shù)，計(jì)算出期末結(jié)存數(shù)量和金額。但是，這種方法存貨明細(xì)記錄工作量較大。n采用成本法核算長期股權(quán)投資可以滯納所得稅資產(chǎn)的合理避稅方法材料計(jì)價(jià)的避稅籌劃技巧與案例n材料價(jià)格上漲。n福州天海電子公司于1996年1月1日發(fā)行50000元債券，利率為8%，2001年12月31日到期，每年6月30日及12月31日各付息一次。上例中兩種方法之間相差數(shù)額為47723585=1187元，其相差率為25%。福州天海電子公司用實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)，至1997年6月30日尚有未攤銷額700元，其賬面價(jià)值為500700，則在兩種方法下，轉(zhuǎn)換的分錄為n方法一：賬面價(jià)值法n借：應(yīng)付債券 50000n 應(yīng)付債券溢價(jià) 700n 貸：股本 25000n 資本公積 25700 n方法二：市價(jià)法：n借：應(yīng)付債券 50000n 應(yīng)付債券溢價(jià) 700n 債券轉(zhuǎn)換損失 11800n 貸：股本 25000n 資本公積 37500n從企業(yè)避稅角度出發(fā)，應(yīng)選擇市價(jià)法比較有利。例：昆明金巨龍休閑設(shè)備有限公司設(shè)備按照稅法規(guī)定使用10年，按照會(huì)計(jì)規(guī)定使用5年，該項(xiàng)設(shè)備原值500萬元(不考慮殘值)，假設(shè)該企業(yè)每年實(shí)現(xiàn)利潤1250萬元，該企業(yè)所得稅率：前3年為15%，從第4年起改為33%。 商品需求彈性越大，稅負(fù)向后轉(zhuǎn)嫁給賣方，反之，為買方。n委托方與受托方合計(jì)n收入增加了1000萬元，應(yīng)交稅金170萬元。例：沈陽時(shí)白利奧鐘表有限公司擬定資本結(jié)構(gòu)備選如下，所得稅率均為33%。n (2)折舊速度的加快，必須有利于前期的折舊成本取得更多的稅收規(guī)避額，從而取得延緩納稅的效應(yīng)。n 湖北一家公司與江西和湖南公司聯(lián)合，根據(jù)協(xié)議，江西公司和湖南公司為湖北公司提供零部件，兩公司進(jìn)原材料款可由各自負(fù)擔(dān)，不夠時(shí)由湖北公司支付，平時(shí)所需日常管理費(fèi)用由湖北公司暫借，年中和末進(jìn)行兩次利潤分配，實(shí)行先分后稅的辦法，平時(shí)江西和湖南公司按移庫移交辦理。n 深圳萬達(dá)電子器材公司，與郵電局某生產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營，成立一個(gè)專門尋呼臺(tái)。這樣，經(jīng)過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按3%的營業(yè)稅率繳稅，稅負(fù)大大低于預(yù)計(jì)的繳納增值稅的稅負(fù)。三是不是先進(jìn)進(jìn)口設(shè)備享受免征待遇來避稅所有者權(quán)益的合理避稅方法掛靠科研的避稅籌劃技巧與案例n 根據(jù)國家稅務(wù)總局(2000)國稅發(fā)第024號(hào)文件規(guī)定：對(duì)國有大中型企業(yè)集體科研機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器、儀表等，享受科研用品免稅方法規(guī)定的優(yōu)惠，即免征關(guān)稅和增值稅。所有者權(quán)益的合理避稅方法再投資的避稅籌劃技巧與案例n 兩種優(yōu)惠處理辦法：n (一)外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得各的40%稅款。根據(jù)2000年的國家統(tǒng)計(jì)資料表明，外商投資企業(yè)中的投