【正文】 點(diǎn)的選擇：n高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等四、企業(yè)合并分立的籌劃企業(yè)合并與納稅籌劃：216。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。B、當(dāng)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)[股東]價(jià)款的方式不同時(shí)，其所得稅的處理就不相同。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。有混合銷售的企業(yè)，應(yīng)盡量考慮分立經(jīng)營(yíng)；n216。有免稅項(xiàng)目企業(yè)，可計(jì)算分析考慮分立n216。股權(quán)轉(zhuǎn)讓；對(duì)轉(zhuǎn)讓所得，征收所得稅n216。不涉及稅收問(wèn)題?！皟魞r(jià)法”和“備抵法”在確認(rèn)“營(yíng)業(yè)收入”時(shí)比“總價(jià)法”少記2000元，不僅少計(jì)交增值稅，而且還推遲企業(yè)所得的實(shí)現(xiàn)?！颁N售折扣”在損益表上有兩種列示方法：一是作為營(yíng)業(yè)收入的扣減項(xiàng)目；二是作為企業(yè)的理財(cái)費(fèi)用。n例 有一臺(tái)設(shè)備標(biāo)價(jià)為現(xiàn)購(gòu)5000元，賒購(gòu)5500元。假定市場(chǎng)利率為12%和10%兩種情形，所做分錄如下：(1)市場(chǎng)利率為12%，則月利率1%，1元6期利率1%。購(gòu)入時(shí)：借：固定資產(chǎn) 50000 貸：應(yīng)付票據(jù) 50000付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù) 50000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 55000：以各次遞延付款的現(xiàn)值總數(shù)作為固定資產(chǎn)的成本，付款總數(shù)與成本的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。1元5期利率6%。nn直接沖銷法和備抵法：備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國(guó)家一筆無(wú)息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。1999年3月20日發(fā)生壞賬損失1500元。適用：短期應(yīng)收票據(jù)，因?yàn)槠谙薅?，現(xiàn)值與面值的差額不大處理(1)附息票據(jù)，應(yīng)按期確認(rèn)利息收入(數(shù)額較小時(shí)，可到期一次計(jì)入當(dāng)期損益)(2)應(yīng)計(jì)未收利息應(yīng)于確認(rèn)時(shí)，增加應(yīng)收票據(jù)的票面金額舉例收票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 2000貸：營(yíng)業(yè)收入 2000收款時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000現(xiàn)值計(jì)價(jià)法：不論票據(jù)上是否帶息，都一律將票據(jù)面值換算成現(xiàn)值計(jì)價(jià)，以現(xiàn)值列示于資產(chǎn)負(fù)債表上適用。處理(1) 票據(jù)按現(xiàn)值入賬，或者按面值入賬，并同時(shí)設(shè)置一個(gè)稱為“應(yīng)收票據(jù)折價(jià)”的對(duì)銷賬戶，以核算面值與現(xiàn)值的差額。舉例 收票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：營(yíng)業(yè)收入 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (每個(gè)月的調(diào)整同此) 收款時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000資產(chǎn)的合理避稅方法短期投資的避稅籌劃技巧與案例n成本與市價(jià)孰低法有利避稅，但值得商榷。下面兩例子計(jì)算結(jié)果利潤(rùn)相差1000元，相差率為25%。特點(diǎn)：(1)平時(shí)對(duì)存貨只記購(gòu)進(jìn)，不記發(fā)出。帳務(wù)：(1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000(2)借：銀行存款 12000 貸：營(yíng)業(yè)收入 12000(3)借：營(yíng)業(yè)成本 10000 貸：存貨　　　　 10000 　 借：存貨 1000 貸：營(yíng)業(yè)成本 1000　計(jì)算：毛利=12000(100001000)=3000評(píng)述：帳務(wù)手續(xù)簡(jiǎn)便，因?yàn)槠綍r(shí)只記收入，而且明細(xì)記錄只分大類或根本不分類，但是：(1)不能隨時(shí)反映存貨收發(fā)存的動(dòng)態(tài)，管理和控制不嚴(yán)密。(3) 適用性差，主要用于品種多，價(jià)值低，尤其是損耗大、數(shù)量不定的鮮活品。特點(diǎn)：(1)按品種設(shè)置存貨明細(xì)賬，并登記收發(fā)存的數(shù)量和金額。帳務(wù)：(1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000(2)借：銀行存款 12000 貸：營(yíng)業(yè)收入 12000(3)借：營(yíng)業(yè)成本 8000 貸：存貨　　　 　 8000 　 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 1000貸：存貨 計(jì)算：1000　毛利=120008000=4000評(píng)述：(1)有利于加強(qiáng)存貨的管理。(3)通過(guò)盤點(diǎn)，可查明存貨溢缺的原因，保證企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算的準(zhǔn)確性。資產(chǎn)的合理避稅方法——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例n毛利率法和售價(jià)成本法n選用售價(jià)成本法更有利于企業(yè)合理避稅n例：重慶祥明德塑料制品公司過(guò)去三年的毛利率均占銷售凈額的30%，同時(shí)，期中的銷售凈額為80000元，期初存貨為20000元，期中的購(gòu)貨凈額為50000元，則期末存貨價(jià)值可計(jì)算所示如下表：毛利率法的存貨價(jià)值計(jì)算期初存貨 20000 本期購(gòu)貨凈額 50000 可供銷售的商品成本 70000 銷售凈額 80000 估計(jì)的毛利 (30%*80000) 24000 估計(jì)的商品銷售成本 56000 估計(jì)的期末存貨 14000例：上海中聯(lián)精細(xì)化工品公司的期初存貨：成本價(jià)為14000元，售價(jià)為21000元，本期購(gòu)貨凈額：成本價(jià)為70000元，售價(jià)為99000元，為適應(yīng)市場(chǎng)銷售情況，某些存貨售價(jià)共提高了2000元，某些存貨售價(jià)共降低了5000元。售價(jià)成本法下的存貨價(jià)值計(jì)算成本基礎(chǔ)的期末存貨售價(jià)成本法C:27000*%B:27000*%21000A:30000*70%270002700030000售價(jià)基礎(chǔ)的期末存貨5000售價(jià)降低數(shù)900009000090000減：本期銷售%C:84000/117000=%%B:84000/122000=%70%A:84000/120000=70%117000122000120000840008400084000合 計(jì)5000減：銷價(jià)降低數(shù)20002000加：銷價(jià)提高數(shù)990009900099000700007000070000購(gòu)貨凈額210002100021000140001400014000期初存貨CBACBA銷售價(jià)格成本項(xiàng) 目資產(chǎn)的合理避稅方法股權(quán)投資的避稅籌劃技巧與案例n比例為25%，但主要標(biāo)準(zhǔn)是產(chǎn)生重大影響n投資企業(yè)采用成本法核算其股票長(zhǎng)期投資，如果其應(yīng)得股利在2000年底未分回，而是留在被投資企業(yè)作為追加投資，或挪作他用，那么投資企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的投資收益在賬面上就反映不出來(lái)，從而規(guī)避了企業(yè)的這部分所得稅。如果企業(yè)處于免稅期，采用先進(jìn)先出法，如果處于征稅期，則采用后進(jìn)先出法n某廠2001年度共耗用材料5000萬(wàn)元，差異率為5%，材料成本差異為250萬(wàn)元，其中管理費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)?0萬(wàn)元，已銷產(chǎn)品100萬(wàn)元，庫(kù)存產(chǎn)品100萬(wàn)元。n負(fù)債的合理避稅方法債券發(fā)行的避稅籌劃技巧與案例n對(duì)可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行，有兩種會(huì)計(jì)處理：一種是認(rèn)為轉(zhuǎn)換權(quán)有價(jià)值，而將此價(jià)值作為資本公積處理；另一種將全部收入作為發(fā)行債券所得。若不附轉(zhuǎn)換權(quán)，市場(chǎng)利率為10%，售價(jià)46139元，折價(jià)3861元。n在確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息增多，企業(yè)所得額從而減少，起到了合理避稅的目的，因此從有利于企業(yè)避稅角度出發(fā)，應(yīng)該選用確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。nn負(fù)債的合理避稅方法債券轉(zhuǎn)換的避稅籌劃技巧與案例n采用賬面價(jià)值法時(shí)，將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換股票的價(jià)值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。n上例債券于1997年6月30日全部被轉(zhuǎn)換為普通股2500股(50000/1000*50)，當(dāng)時(shí)市價(jià)每股25元。本例中“債券轉(zhuǎn)換損失”11800元，按所得稅率33%計(jì)算，可避稅額3894元。在不同的會(huì)計(jì)處理方法下，企業(yè)的所得稅費(fèi)用是不一樣的，但應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅是相同的。根據(jù)這一資料，該企業(yè)所得稅金額可計(jì)算如下表所示： 所得稅金額比較計(jì)算負(fù)債的合理避稅方法稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的避稅籌劃技巧與案例n稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁主要有三種：n前轉(zhuǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買方n后轉(zhuǎn)：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給賣方。n影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素： 價(jià)格不變，稅負(fù)無(wú)轉(zhuǎn)嫁可能；價(jià)格提高，稅負(fù)可能由賣方轉(zhuǎn)嫁給買方。負(fù)債的合理避稅方法欠賬代銷的避稅籌劃技巧與案例n收取手續(xù)費(fèi) n委托方將1000萬(wàn)元的貨物交受托方代銷，手續(xù)費(fèi)為20%，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。n買斷 n委托方：增入增加800萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加136萬(wàn)元n受托方：收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元。n與采取收取手續(xù)費(fèi)方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款10萬(wàn)元，但委托方節(jié)約34萬(wàn)元，受托方要多交24萬(wàn)元。 方案E的避稅效應(yīng)最大，但如避稅機(jī)會(huì)成本超過(guò)了其避稅的收益，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終利益的損失。 資本結(jié)構(gòu)與稅負(fù)水平的比較稅后813161410稅前普通股每股收益額%%%%%稅后8%13%16%14%10%稅前權(quán)益資本收益率31686435105601386019800應(yīng)納所得稅960019500320004200060000年稅前凈利504004050028000180000減：負(fù)債利息成本6000060000600006000060000年息稅前利潤(rùn)額12001500200030006000普通股股數(shù)120000150000200000300000600000權(quán)益資本額4800004500004000003000000負(fù)債額10%10%10%10%10%息稅前投資收益率%9%7%6%0負(fù)債成本率4:13:12:11:10負(fù)債比率方案E方案D方案C方案B方案A項(xiàng) 目所有者權(quán)益的合理避稅方法資金時(shí)間價(jià)值的避稅籌劃技巧與案例n 某公司基建投資預(yù)算方案有兩個(gè)：一是第一年初一次性投資1000萬(wàn)元，二是根據(jù)施工進(jìn)度于各年初分別投入300萬(wàn)元、300萬(wàn)元和400萬(wàn)元，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅30%，貸款利率20%。n 加速折舊法：n (1)可以加快投資的收回速度，從而在節(jié)省未來(lái)不確定性風(fēng)險(xiǎn)損失的同時(shí)，將補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過(guò)程，以創(chuàng)造更多的財(cái)富。 所有者權(quán)益的合理避稅方法籌資的避稅籌劃技巧與案例n 籌資方式有：財(cái)政撥款和補(bǔ)貼，金融機(jī)構(gòu)貸款，自我積累法，社會(huì)集資和企業(yè)間拆借，企業(yè)內(nèi)部集資。 所有者權(quán)益的合理避稅方法橫向聯(lián)合的避稅籌劃技巧與案例n 國(guó)家稅務(wù)總局(1994)財(cái)稅字第001號(hào)文件規(guī)定：經(jīng)濟(jì)聯(lián)合組織實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，采用“先分后稅”的辦法，以聯(lián)合各方按協(xié)議規(guī)定從聯(lián)合組織分得利潤(rùn)，拿回原地并入企業(yè)利潤(rùn)一并征收所得稅。n 從稅收情況分析，國(guó)家的所得稅和增值稅未少交，只是交納的時(shí)間有些推遲，從而形成了大量稅金滯留企業(yè)周轉(zhuǎn)。為了獲得以上稅收的好處，作為企業(yè)盡可能掛靠“老少邊窮”和交通能源，以聯(lián)合形式求避稅之實(shí)。生產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以尋呼機(jī)作為投資，尋呼臺(tái)經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)始營(yíng)運(yùn)。而單獨(dú)銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。所有者權(quán)益的合理避稅方法技術(shù)引進(jìn)的避稅籌劃技巧與案例n 優(yōu)惠政策主要有二條：n 一是內(nèi)地企業(yè)引進(jìn)技術(shù)的改造，生產(chǎn)制造新設(shè)備、新產(chǎn)品而必須引進(jìn)的關(guān)鍵設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅n 二是開(kāi)放地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造進(jìn)口的儀器設(shè)備免征關(guān)稅和增值稅。n 二是非開(kāi)放地區(qū)企業(yè)以開(kāi)放地區(qū)企業(yè)享受開(kāi)放地區(qū)免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。廣東八達(dá)實(shí)業(yè)總公司與北京尖端研究所聯(lián)合，以北京尖端研究所的名義，進(jìn)口大量高新技術(shù)的儀器儀表及配套設(shè)備和附件，免了稅收。所有者權(quán)益的合理避稅方法調(diào)整組織機(jī)構(gòu)的避稅籌劃技巧與案例我國(guó)的所得稅是按不同企業(yè)的情況分別按15%、18%、27%和33%計(jì)征。n (二)外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。適用的稅率應(yīng)納所得額年份12111098