【正文】 ? 特別納稅調(diào)整方法 \第六章 預(yù)約定價(jià)安排管理 86 預(yù)約定價(jià)的優(yōu)勢(shì) ? 將轉(zhuǎn)讓定價(jià)的 “ 事后調(diào)整 ” 轉(zhuǎn)為預(yù)約定價(jià)的“ 事先商定 ” ? 對(duì)納稅人：可以避免被轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、訴訟、雙重征稅等風(fēng)險(xiǎn)，帶來經(jīng)營(yíng)的確定性；雙邊ＡＰＡ有助于避免國(guó)際雙重征稅 ? 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)：降低稅收管理成本，穩(wěn)定的稅收收入預(yù)期 87 。 85 預(yù)約定價(jià)安排管理（續(xù)） ? 第四十七條 預(yù)約定價(jià)安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。 ? 剩余利潤(rùn)分割法將關(guān)聯(lián)交易各參與方的合并利潤(rùn)減去分配給各方的常規(guī)利潤(rùn)的余額作為剩余利潤(rùn)，再根據(jù)各方對(duì)剩余利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ? 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 = 銷售費(fèi)用 +管理費(fèi)用 ? 主要適用于擁有營(yíng)銷性無形資產(chǎn)的分銷商，或者存在股權(quán)關(guān)系的分銷商 ，以及服務(wù)商 ? 貝里比率和再銷售價(jià)格法 ? 應(yīng)采用 BVD數(shù)據(jù)庫(kù)指標(biāo) 77 無形資產(chǎn)分類 ? 一、生產(chǎn)性無形資產(chǎn) ? 專利、專有技術(shù) （ 研發(fā)功能） ? 二、商業(yè)性無形資產(chǎn) ? 營(yíng)銷性無形資產(chǎn) ? 商標(biāo)、特許權(quán)、品牌 ? 貿(mào)易性無形資產(chǎn) ? 客戶名單、營(yíng)銷渠道 ? 78 利潤(rùn)分割法 ? 利潤(rùn)分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)該分配的利潤(rùn)額 ? 利潤(rùn)分割法通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨(dú)評(píng)估各方交易結(jié)果的情況 ? 利潤(rùn)分割法分為 一般利潤(rùn)分割法 和 剩余利潤(rùn)分割法 。 完全成本 ? 完全成本 = 制造成本＋ 銷售費(fèi)用 +管理費(fèi)用 ? 適用于僅具有采購(gòu)和生產(chǎn)職能的 合約制造商 ? 應(yīng)采用 BVD數(shù)據(jù)庫(kù)指標(biāo) ? 案例： 北京 深圳 蘇州 75 銷售利潤(rùn)率 ? 銷售利潤(rùn)率 = 息稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 247。對(duì)出現(xiàn)虧損的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在經(jīng)濟(jì)分析的基礎(chǔ)上，選擇適當(dāng)?shù)目杀葍r(jià)格或可比企業(yè)，確定企業(yè)的利潤(rùn)水平。 ? 交易凈利潤(rùn)法與傳統(tǒng)的價(jià)格調(diào)整方法相比，最大的優(yōu)點(diǎn)是考慮了 期間費(fèi)用 ? 交易凈利潤(rùn)法適用比率 72 資產(chǎn)收益率 ? 資產(chǎn)收益率 = 息稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 247。 （ 1－毛利率） 71 交易凈利潤(rùn)法 ? 交易凈利潤(rùn)法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。 ? 主要適用于同時(shí)銷售不同廠家商品的分銷商 ,或者不存在股權(quán)控制的分銷商 ? 再銷售價(jià)格法計(jì)算分析 ? 銷售毛利率 = 成本利潤(rùn)率 247。 ? 情形： 售價(jià)公允但成本不公允 ? 前提： 存在合理或法定的成本利潤(rùn)率或毛利率 ? 成本 = 售價(jià) （ 1 － 毛利率） ? = 售價(jià) 247。 ? 情形：采購(gòu)價(jià)格公允但銷售價(jià)格不公允 ? 前提：存在合理或法定的成本利潤(rùn)率 ? 主要適用于有形資產(chǎn)（商品）的購(gòu)銷和勞務(wù)提供，也可以適用于有形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）的轉(zhuǎn)讓、使用以及資金融通。 64 可比非受控價(jià)格法 ? 可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格 ? 前提：存在公允價(jià)格 ? 可比非受控價(jià)格法可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易。 ? 涉及不同地區(qū)財(cái)政利益，可以 適時(shí)提醒 61 境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整原則（續(xù)） ? 總局國(guó)際司意見： ? 如果被調(diào)查企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)高于關(guān)聯(lián)方的實(shí)際稅負(fù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可對(duì)其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整，并且在調(diào)整時(shí)對(duì)被調(diào)查企業(yè)按兩者的實(shí)際稅負(fù)差征稅，對(duì)方企業(yè)不予退稅 62 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查方法 ? 一、價(jià)格法， 強(qiáng)調(diào)交易條件的相似性 ? （一）可比非受控價(jià)格法（ CUP） ? （二）成本加成法（ CPM） ? （三）再銷售價(jià)格法（ RPM） ? 二、利潤(rùn)法， 強(qiáng)調(diào)功能風(fēng)險(xiǎn)分析和可比性 ? （四）交易凈利潤(rùn)法（ TPM） ? （五）利潤(rùn)分割法（ PSM） 63 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查方法的選用 ? 第二十二條 選用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法應(yīng)進(jìn)行可比性分析。 60 境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整原則 ? 《 特別納稅調(diào)整方法 》 第三十條 ? 實(shí)際稅負(fù) 相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。 56 可比企業(yè)調(diào)查（續(xù)） ? 被調(diào)查企業(yè)的與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的關(guān)聯(lián)方資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令被調(diào)查企業(yè)主動(dòng)提供 ? 特別納稅調(diào)整方法 \第十二章 法律責(zé)任 ? 被調(diào)查企業(yè)的非關(guān)聯(lián)方可比資料，由調(diào)查地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過可比企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)間接取得 57 可比企業(yè)篩選 ? 可比地區(qū)和行業(yè)篩選 ? 可比業(yè)務(wù)活動(dòng)接近 ? 研發(fā)費(fèi)、銷售費(fèi)用比例接近 ? 剔除關(guān)聯(lián)交易達(dá)到 20%的企業(yè) ? 剔除擁有顯著無形資產(chǎn)的企業(yè) ? 剔除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常的企業(yè) ? 如 連續(xù)虧損 、數(shù)據(jù)不完整 58 BVD數(shù)據(jù)庫(kù)基礎(chǔ)知識(shí) ? 特別納稅調(diào)整辦法（試行） ?第四十一條 稅務(wù)機(jī)關(guān)采用 四分位法分析 、評(píng)估企業(yè)利潤(rùn)水平時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)水平低于可比企業(yè)利潤(rùn)率區(qū)間中位值的，原則上應(yīng)按照不低于中位值進(jìn)行調(diào)整。 ? 二、基本財(cái)務(wù)分析 ? 如果沒有發(fā)現(xiàn)疑問，放棄進(jìn)一步調(diào)查 ? 如果發(fā)現(xiàn)疑問并且無法合理解釋，開展進(jìn)一步調(diào)查 53 企業(yè)外部數(shù)據(jù)信息收集 ? 可比企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù) （上市公司， BVD數(shù)據(jù)庫(kù) ） 可比企業(yè)數(shù)據(jù)信息 （非上市公司，非公開） ? 可比交易價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)（ 非公開數(shù)據(jù) ，包括海關(guān)傳遞的進(jìn)出口商品價(jià)格信息）、 ? 各大證券交易所上市公司信息 ? 被調(diào)查企業(yè)所屬行業(yè)信息 ? 被調(diào)查企業(yè)相關(guān)的資訊信息 54 非公開資料 ? 分析評(píng)估時(shí)可以使用公開信息資料，也可以使用非公開信息資料。 ? 2021關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 47 集團(tuán)營(yíng)銷（續(xù)）