【正文】 G 資本弱化 蘇州耐克 利用稅法漏洞，選擇有利的征稅環(huán)節(jié) 湖北某港資公司 轉(zhuǎn)移定價(jià) 75 五、國際著名避稅地簡介 一、完全不征稅 二、稅負(fù)較輕，涉外稅特別優(yōu)惠 三、稅收優(yōu)惠 。 中介國際控股公司居住國的合適地點(diǎn)：荷蘭、瑞士、盧森堡、荷屬安第列斯 68 （ 2）利用中介國際金融公司安排貸款 采取復(fù)合金融公司結(jié)構(gòu)：內(nèi)部金融公司＋管道金融公司 內(nèi)部金融公司居住國的選擇：國際避稅地 管道金融公司居住國的選擇：有廣泛稅收協(xié)定，或在無協(xié)定情況下對(duì)向非居民支付的利息征收較低或根本不征收利息預(yù)提稅，而且還允許將借款利息打入成本 69 利用中介國際貿(mào)易公司避稅 中介國際貿(mào)易公司設(shè)在避稅地 注意事項(xiàng) ： 1）中介貿(mào)易公司應(yīng)避免在高稅的銷售子公司所在國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)； 2）中介貿(mào)易公司不僅 設(shè)在避稅地，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在該地區(qū) 70 利用中介國際許可公司避稅 在純避稅地設(shè)立最終許可公司，在有廣泛稅收協(xié)定并且不對(duì)特許全使用費(fèi)課征預(yù)提稅的國家設(shè)立二級(jí)許可公司。 63 五、國際避稅的主要途徑 （一）國際避稅的主要手段 逃避稅收管轄權(quán) 濫用國際稅收協(xié)定 轉(zhuǎn)移和隱匿征稅對(duì)象 選擇有利的公司組織形式 利用信托方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn) 64 組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司 組建內(nèi)部保險(xiǎn)公司的動(dòng)因： （ 1）直接進(jìn)入再保險(xiǎn)市場 （ 2）保險(xiǎn)費(fèi)不外流 （ 3）滿足本公司集團(tuán)的特殊保險(xiǎn)需要 （ 4）規(guī)避稅收 內(nèi)部保險(xiǎn)公司的避稅條件： （ 1）內(nèi)部保險(xiǎn)公司不能成為母公司所在國的居民公司 （ 2）母公司及其子公司向內(nèi)部保險(xiǎn)公司支付的保險(xiǎn)費(fèi)必須能夠在繳納所得稅時(shí)作為費(fèi)用在稅前扣除 65 （二）跨國公司的國際稅收籌劃 利用中介國際控股公司避稅 （ 1）規(guī)避東道國股息預(yù)提稅 規(guī)避稅收：預(yù)提稅、所得稅 中介國際控股公司居住國的選擇：既有廣泛的稅收協(xié)定，又對(duì)本國居民取得的海外股息免稅或?qū)嵭械投愓撸幌蚍蔷用裰Ц兜墓上⒄魇盏念A(yù)提稅也較低。 獨(dú)占或多得合資企業(yè)的利潤 避開外匯管制 繞過東道國政府的外匯管制 ， 及時(shí)把海外子公司的利潤匯回國內(nèi) 。 不過 ， 如果公司集團(tuán)中的生產(chǎn)企業(yè)低價(jià)向該國關(guān)聯(lián)企業(yè)出售的不是產(chǎn)成品 ， 而是一些零部件或半成品 ， 關(guān)聯(lián)企業(yè)購進(jìn)這些中間產(chǎn)品后再自己加工組裝成最終產(chǎn)品 ， 這樣就可避開當(dāng)?shù)貒业姆磧A銷措施 ， 并可成功地將公司集團(tuán)的產(chǎn)品打入一國的市場 。 主要方面有： 產(chǎn)品低價(jià)打入國外市場 跨國公司集團(tuán) ， 為了使自己的產(chǎn)品打入某一國家的市場 ， 可以采取由公司集團(tuán)內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)向該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)低價(jià)銷售產(chǎn)品的做法 ， 該國的關(guān)聯(lián)企業(yè)因以低價(jià)得到這批產(chǎn)品所以就可以用較低的價(jià)格在當(dāng)?shù)厥袌錾箱N售 ， 使當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的生 61 產(chǎn)者無法與之競爭 。 60 （ 三 ） 非稅目標(biāo) 轉(zhuǎn)讓定價(jià)還可以為跨國公司集團(tuán)的其它經(jīng)營管理目標(biāo)服務(wù) 。全球稅后利潤的最大化是跨國公司集團(tuán)最主要的經(jīng)營目標(biāo)。 跨國公司集團(tuán)的經(jīng)營目標(biāo)往往是多重的，而同一種轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段并不能同時(shí)滿足這些目標(biāo)，這就決定了跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)在使用轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度時(shí)必須根據(jù)具體情況，結(jié)合公司集團(tuán)的決策意圖靈活地選擇轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式。 58 而在實(shí)踐中，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)如何制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)則主要取決于跨國公司集團(tuán)的總體經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營戰(zhàn)略。 （二）轉(zhuǎn)讓價(jià)格的隨意性 通過以上三種定價(jià)方法制定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格都有一定的隨意性。 （ 一 ） 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的成因 （ 二 ） 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋 （ 三 ） 轉(zhuǎn)讓定價(jià)形成的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ) （ 四 ） 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī) 例題 （ 五 ） 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的表現(xiàn)形式及影響因素分析 56 （ 六 ） 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法 （ 1） 直接按企業(yè)的內(nèi)部成本 (實(shí)際可變成本 、實(shí)際完全成本或標(biāo)準(zhǔn)完全成本 )定價(jià)； （ 2） 按企業(yè)的實(shí)際可變成本加上定額補(bǔ)貼定價(jià)； 57 （ 3）按企業(yè)的實(shí)際或標(biāo)準(zhǔn)完全成本和一定的加成率采用成本加成法定價(jià)。 國家稅務(wù)總局在 《 關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實(shí)施辦法 》 中除了規(guī)定按股權(quán)比重標(biāo)準(zhǔn)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)外 ， 還規(guī)定了判定關(guān)聯(lián)企業(yè) 52 的其他六條標(biāo)準(zhǔn) ， 其內(nèi)容是： 企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金 50%或以上 ， 或企業(yè)借貸資金總額的 10%是由另一企業(yè)支付； 企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的； 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利 (包括工業(yè)產(chǎn)權(quán) 、 專有技術(shù)等 )才能正常進(jìn)行的； 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料 、 零配件等(價(jià)格及交易條件 )是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的； 53 企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售 (包括價(jià)格及交易條件等 )是由另一企業(yè)所控制的； 對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 、 交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系 ， 包括家族 、 親屬關(guān)系等 。 例如 ， 瑞士 、 新西蘭 、新加坡 、 韓國等國家規(guī)定為 50%， 挪威規(guī)定為30%， 美國 、 德國 、 西班牙規(guī)定為 25%。 在資本所有權(quán)的控制方面主要是規(guī)定控股比例 ， 即一個(gè)企業(yè)擁有另一企業(yè)多大比重的股份才符合資本所有權(quán)的控制標(biāo)準(zhǔn) 。 國際經(jīng)合組織和聯(lián)合國分別制定的國際稅收協(xié)定范本中也規(guī)定 ， 凡符合下述兩個(gè)條件之一者便構(gòu)成跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系： （ 1） 一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理 、 控制或資本； （ 2） 同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理 、 控制或資本 。 所以 ， 企業(yè)之間的控制和被控制關(guān)系可以表現(xiàn)在兩個(gè)方面： 一是資本 (股本 )所有權(quán)的控制 ， 即一家企業(yè)如果擁有另一家企業(yè)一定份額以上的資本所有權(quán) (股權(quán) )， 這兩家企業(yè)之間就具有控制和被控制關(guān)系； 二是經(jīng)營管理權(quán)的控制 ， 即一家企業(yè)如果對(duì)另一家企業(yè)在經(jīng)營 、 購銷 、 籌資等方面擁有實(shí)際的控制權(quán) 。 48 三、關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn) （ 一 ） 控制關(guān)系 有權(quán)任命 一個(gè)企業(yè)有權(quán)任命另一個(gè)企業(yè)的董事或高級(jí)管理人員； 有經(jīng)營決策權(quán) 有權(quán)為另一個(gè)企業(yè)制定基本的或主要的經(jīng)營決策； 控股比例 一家企業(yè)擁有另一家企業(yè)的全部股本或大部分 (例如 50%以上 )股本 ， 并不一定非要擁 49 有其 50%以上的股權(quán)才能對(duì)其加以控制 。 例如 ， 為了使海外某國家的子公司獲得較高的利潤 ， 跨國母公司可以向其低價(jià)銷售產(chǎn)品零部件 ， 或由子公司向母公司高價(jià)出售產(chǎn)成品 。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以應(yīng)用于跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的各項(xiàng)交易 ， 包括銷售產(chǎn)品 、 提供勞務(wù) 、 發(fā) 47 放貸款 、 轉(zhuǎn)讓技術(shù)等等 。