【正文】 ? 答案如下： ? 2022年度現(xiàn)金流量表各項目金額，分析確定如下： ? （ 1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝ 1250000＋ 212500＋（ 299100－598200）＋（ 246000－ 66000）－ 900－ 20220＝ 1322500元 ? （ 2）購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝ 750000＋ 42466－（ 2580000－2484700）＋（ 953800－ 953800）＋（ 202200－ 100000）＋（ 100000－100000）－ 324900－ 80000＝ 392266元 ? （ 3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝ 324900＋ 17100＋（ 110000－180000）－（ 0－ 28000）＝ 300000元 ? （ 4）支付的各項稅費＝ 122496＋ 2022＋ 100000－（ 20227－ 0）＝ 204399元 ? （ 5）支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金＝銷售費用＋其他管理費用 ? ＝ 20220＋ 50000＝ 70000元 五、綜合例題 ? （ 6）收回投資收到的現(xiàn)金＝ 15000＋ 1000＋ 500＝ 16500元 ? （ 7）取得投資收益收到的現(xiàn)金＝ 30000元 ? （ 8）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額 ? ＝ 300000＋（ 800－ 500）＝ 300300元 ? （ 9）購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 ? ＝ 101000＋ 150000＋ 202200＝ 451000元 ? （ 10）取得價款所收到的現(xiàn)金＝ 400000元 ? （ 11）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金＝ 250000＋ 1000000＝ 1250000元 ? 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目計算分析如下： ? （ 1）資產(chǎn)減值準備＝ 900＋ 30000＝ 30900元 ? （ 2）固定資產(chǎn)折舊＝ 20220＋ 80000＝ 100000元 ? （ 3）無形資產(chǎn)攤銷＝ 60000元 ? （ 4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） ? ＝－ 50000元 ? （ 5）固定資產(chǎn)報廢損失＝ 19700元 ? （ 6）財務(wù)費用＝ 21500元 ? （ 7）投資損失（減：收益）＝－ 31500元 ? （ 8）遞延所得稅資產(chǎn)減少＝ 0－ 9900＝－ 9900元 ? （ 9）存貨的減少＝ 2580000－ 2484700＝ 95300 元 五、綜合例題 ? （ 10）經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少 ? ＝（ 246000－ 66000）＋（ 299100＋ 900－ 598200－ 1800）＝－ 120220元 ? （ 11）經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加 ? ＝（ 100000－ 202200）＋（ 100000－ 100000）＋ [（ 180000－ 28000）－11000]＋ [（ 226731－ 100000）－ 36600]＝ 32131元 。 ? 除上述項目外，利潤表中的銷售費用至期末均已支付。 ? （ 6）營業(yè)外支出的組成：報廢固定資產(chǎn)凈損失 19700元（其所處置固定資產(chǎn)原價 202200元，累計折舊 180000元，支付清理費用 500元，收到殘值收入800元）。 ? （ 4）投資收益的組成：收到股息收入 30000元，與本金一起收回的交易性金融資產(chǎn)投資收益 500元，自公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益 1000元。 ? （ 3）資產(chǎn)減值損失的組成：計提壞賬準備 900元，計提固定資產(chǎn)減值準備30000元。 ? （三） 2022年度利潤表有關(guān)項目的明細資料如下： ? （ 1）管理費用的組成：職工薪酬 17100元，無形資產(chǎn)攤銷 60000元，攤銷印花稅 10000元，折舊費 20220元，支付其他費用 50000元。 ? （ 6）本期現(xiàn)金購買固定資產(chǎn) 101000元，購買工程物資 150000元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的工資為 28000元。應(yīng)交稅費期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負擔(dān)的部分為 100000元。 ? （ 2）存貨中生產(chǎn)成本、制造費用的組成：職工薪酬 324900元，折舊費80000元。假定甲公司未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為 33%。 ? 首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金流量表準則編報現(xiàn)金流量表及附注。另外，新準則在現(xiàn)金流量表中增加了“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”、“取得子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”等項目；在現(xiàn)金流量表補充資料格式中，增加了“公允價值變動損失”、“遞延所得稅資產(chǎn)減少”、“遞延所得稅負債增加”等項目。 ? （二）增加了現(xiàn)金流量表列報內(nèi)容和有關(guān)項目 ? 原準則只要求編制“現(xiàn)金流量表”和“現(xiàn)金流量表補充資料”。同時規(guī)定，政策性銀行、信托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表格式；擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行保險公司現(xiàn)金流量表格式；資產(chǎn)管理公司、基金公司、期貨公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券公司現(xiàn)金流量表格式。 四、新舊比較及銜接 ? 一、新舊比較 ? 本準則是在 1998年發(fā)布實施并經(jīng) 2022年修訂的 《 企業(yè)會計準則 —— 現(xiàn)金流量表 》 基礎(chǔ)上修訂完成的，新準則與原準則相比，主要變化如下： ? （一）列示了不同類型企業(yè)現(xiàn)金流量表 ? 原準則只列示了一般企業(yè)的現(xiàn)金流量表。 處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息包括 ：處置的價格、收到的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額、收到的現(xiàn)金凈額、處置子公司的凈資產(chǎn)等信息。主要項目包括：取得和處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息。 ? 本準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支但影響企業(yè)財務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動，主要包括：（ 1）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額；（ 2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；（ 3）融資租入固定資產(chǎn)，反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。 三、現(xiàn)金流量表附注 ? （二）不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動的披露 ? 該項目反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。經(jīng)營性應(yīng)付項目期末余額大于經(jīng)營性應(yīng)付項目期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回；經(jīng)營性應(yīng)付項目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)付項目期初余額，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售成本，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要扣除。本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目的期初、期末余額分析填列；如為增加，以“－”號填列。經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額小于經(jīng)營性應(yīng)收項目期初余額，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售收入，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要加回。如果存貨的增減變化過程屬于投資活動，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)當(dāng)將這一因素剔除。當(dāng)然，存貨的增減變化過程還涉及應(yīng)付項目，這一因素在“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加 (減：減少 )”中考慮。 ? 11．存貨的減少（減：增加） ? 期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產(chǎn)經(jīng)營過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回。遞延所得稅負債減少使計入當(dāng)期所得稅費用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入，但在計算凈利潤時已經(jīng)包括在內(nèi)，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可以根據(jù)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期初、期末余額分析填列。 ? 9．遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加） ? 遞延所得稅資產(chǎn)減少使計入所得稅費用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)“財務(wù)費用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“－”號填列。如為持有損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；如為持有利得，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。為此，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤中剔除。 三、現(xiàn)金流量表附注 ? 6．公允價值變動損失 ? 公允價值變動損失反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列；如為凈收益，以“－”號填列。 ? 4．處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益） ? 企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以剔除。計入管理費用等期間費用和計入制造費用中的已變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時已從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，在調(diào)節(jié)存貨時已經(jīng)從中扣除，但不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。 三、現(xiàn)金流量表附注 ? 3．無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費用攤銷 ? 企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提攤銷時，計入管理費用或制造費用。同