【正文】 理，企業(yè)計(jì)提的油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊，也需要予以加回。計(jì)入制造費(fèi)用中已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)通過銷售成本予以扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)。 ? 2．固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 ? 企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費(fèi)用中，有的包括在制造費(fèi)用中。所以，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。 ? （一）將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制 ? 1．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指當(dāng)期計(jì)提扣除轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，包括：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、生物性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等。④不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項(xiàng)。 2022年有關(guān)資料如下（單位：萬(wàn)元）： ? （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下： ? 賬戶名稱 年初余額 本年增加 本年減少 年末余額 ? 應(yīng)收賬款 3000 2600 ? 應(yīng)收票據(jù) 600 750 ? 交易性金融資產(chǎn) 200 100（出售） 260 ? 存貨 2500 2200 ? 應(yīng)付賬款 900 800 ? 應(yīng)交增值稅 100 340（銷項(xiàng)） 190（已交） ? 200（進(jìn)項(xiàng)） 50 ? 應(yīng)交所得稅 30 100 40 ? 短期借款 500 400 700 ? （ 2）利潤(rùn)表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下： ? 賬戶名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2022 ? 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500 ? 投資收益： ? 出售交易性金融資產(chǎn) 10 二、現(xiàn)金流量表編制 ? （ 3）其他有關(guān)資料如下： ? ①交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價(jià)物，取得交易性金融資產(chǎn)已支付現(xiàn)金，出售交易性金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金；②應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)均以現(xiàn)金結(jié)算；應(yīng)收賬款變動(dòng)數(shù)中含有本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 10萬(wàn)元。 ? 在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對(duì)當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中 “ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 ” 數(shù)額與現(xiàn)金流量表中 “ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ ” 、 “ 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ ” 、 “ 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ ” 三項(xiàng)之和比較，其差額即為 “ 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額 ” 。假設(shè)銀行存款的期初余額為 0，當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價(jià)值 5000美元，款項(xiàng)已支付，結(jié)匯當(dāng)日匯率為 1： 。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。 ? 6．支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ? 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，融資租賃各期支付的現(xiàn)金、以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各期支付的現(xiàn)金等。 ? 5．分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金 ? 本項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可根據(jù)“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。 二、現(xiàn)金流量表編制 ? 3．收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 ? 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。 ? 2．借款收到的現(xiàn)金 ? 本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 ? 本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 二、現(xiàn)金流量表編制 ? 本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 ? 本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。 ? 7．投資支付的現(xiàn)金 ? 本項(xiàng)目反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。 二、現(xiàn)金流量表編制 ? 為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 ? 現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則要求企業(yè)在附注中以總額披露當(dāng)期取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位的下列信息：①取得或處置價(jià)格；②取得或處置價(jià)格中以現(xiàn)金支付的部分；③取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；④取得或處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負(fù)債。 ? 4．處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 ? 本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額， 如為負(fù)數(shù)， 則將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收 二、現(xiàn)金流量表編制 ? 收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 ? 3．處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 ? 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費(fèi)后的凈額。股票股利由于不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項(xiàng)目中反映；包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。債權(quán)性投資收回的本金，在本項(xiàng)目反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 二、現(xiàn)金流量表編制 ? （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制 ? 1．收回投資收到的現(xiàn)金 ? 本項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等而收到的現(xiàn)金。 其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果金額較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目分析填列。不包括本期退回的增值稅、所得稅。 ? 本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的記錄分析填列。支付的在建工程人員的工資，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目的記錄分析填列。 ? 4．購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ? 本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購(gòu)買商品；接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金。其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“”庫(kù)存現(xiàn)金”、 ? “銀行存款”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。 ? （一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有關(guān)項(xiàng)目的編制 ? 1．銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 ? 本項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際