【正文】 由于市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)，個(gè)別庫(kù)存期初潛在盈虧很大，如果加權(quán)進(jìn)入生產(chǎn)成本或銷售成本，往往會(huì)掩蓋該模擬核算單位實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平，對(duì)其當(dāng)月?lián)p益影響巨大，不利于刺激各模擬核算單位在與全廠效益目標(biāo)一致的情況下提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平?？傮w來講，就是不應(yīng)當(dāng)由某個(gè)模擬核算單位承擔(dān)的一些成本（損耗）、效益進(jìn)入其當(dāng)月?lián)p益。表35 噸原油加工完全費(fèi)用對(duì)比表年 度2000200120022003噸油完全費(fèi)用 模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算是一個(gè)新的管理理念，滄煉通過開展模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算工作，極大地刺激了全廠職工、管理人員、技術(shù)人員的主觀能動(dòng)性和工作積極性，變被動(dòng)管理為主動(dòng)要求加強(qiáng)管理，提高了生產(chǎn)力和生產(chǎn)效率，優(yōu)化了廠內(nèi)各種資源配置，提高了滄煉各項(xiàng)資源的利用率。主要體現(xiàn)平均加工1噸原油而發(fā)生的不含原料成本的各項(xiàng)付現(xiàn)和非付現(xiàn)的費(fèi)用支出，中國(guó)石油化工股份有限公司2003年噸油完全費(fèi)用平均為182元／噸。自覺控制成本費(fèi)用，大力增收節(jié)支，努力確保責(zé)任利潤(rùn)和責(zé)任成本指標(biāo)的完成，進(jìn)而保證了滄煉整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。模擬核算工作促進(jìn)了各項(xiàng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高。通過實(shí)施以低成本為目標(biāo)的管理，強(qiáng)化了員工優(yōu)質(zhì)低耗的成本控制觀念，徹底消除了過去大手大腳的不良行為，做到了員工人人都清楚成本組成，人人會(huì)核算成本數(shù)據(jù)，人人能分析成本因素，人人為降低成本消耗做貢獻(xiàn)的目標(biāo)。各下屬企業(yè)逐步由利潤(rùn)中心向成本中心過渡，中石化股份有限公司對(duì)各分公司各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和成本目標(biāo)的考核也越來越細(xì)，越來越嚴(yán)格，迫使各企業(yè)在成本管理上不斷提高水平。表33常減壓作業(yè)中心成本計(jì)算表表33常減壓作業(yè)中心成本計(jì)算表滄煉常減壓裝置　　　單位:元產(chǎn)品名稱產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品收率產(chǎn)品系數(shù)約當(dāng)產(chǎn)量單位成本生產(chǎn)成本石腦油 溶劑油 鋁箔油 柴油 蠟油 常渣 減渣 氣體 常減壓合計(jì) 　 注：由各產(chǎn)品的系數(shù)乘以各產(chǎn)品產(chǎn)量得出約當(dāng)產(chǎn)量，然后用總成本除以總約當(dāng)產(chǎn)量得出平均約當(dāng)成本，進(jìn)而用平均約當(dāng)成本乘以各產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量即得出各產(chǎn)品的分?jǐn)偝杀尽１?2 常減壓目標(biāo)成本目標(biāo)利潤(rùn)表材料項(xiàng)目單價(jià)數(shù)量成本元/噸噸萬元成本合計(jì)　　 原材料 227,000 輔助材料　　 燃料氣　　 動(dòng)力小計(jì)　　 固定費(fèi)用　　 財(cái)務(wù)費(fèi)用　　 收入合計(jì)　　 銷售收入　224,049 氣體 1,249 石腦油（重整料） 8,800 石腦油（乙烯料） 7,328 普通溶劑油 2,000 鋁箔油 2,050 柴油 48,980 蠟油 73,345 常渣 10,500 減渣 69,797 其他收入　　 凈化水 13,392 目標(biāo)利潤(rùn)　　 考核成本　　 邊際利潤(rùn)　　 對(duì)于流程型加工企業(yè)，以一種或幾種原料同時(shí)生產(chǎn)兩種以上的聯(lián)產(chǎn)品，由于聯(lián)產(chǎn)品之間存在內(nèi)在的聯(lián)系，不適于直接采用作業(yè)成本計(jì)算法，因此對(duì)于生產(chǎn)作業(yè)中心仍沿用“技術(shù)系數(shù)法” ，而對(duì)于油品作業(yè)中心，由于只涉及產(chǎn)品組分的調(diào)合，則可采用作業(yè)成本計(jì)算法。（3）成本利潤(rùn)指標(biāo)的核算考核月末根據(jù)生產(chǎn)完成情況和費(fèi)用發(fā)生情況，對(duì)裝置進(jìn)行核算考核，結(jié)果如下。由車間根據(jù)月度生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算并上報(bào)核算中心，各職能部門將各自負(fù)責(zé)的費(fèi)用指標(biāo)分解后報(bào)核算中心，由核算中心匯總。常減壓裝置相關(guān)物料價(jià)格表見附表2。 滄煉常減壓裝置2004年2月份生產(chǎn)加工計(jì)劃見附表1。（1）生產(chǎn)計(jì)劃的制訂①根據(jù)股份公司下達(dá)的原油和成品油配置計(jì)劃數(shù)量、價(jià)格以及市場(chǎng)需求情況，確定月度加工計(jì)劃。3．6模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的運(yùn)行實(shí)例以煉油一部常減壓裝置為例闡述模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的運(yùn)行程序：常減壓裝置做為煉油企業(yè)的龍頭裝置，其加工負(fù)荷受市場(chǎng)需求的制約，產(chǎn)品分布隨原油性質(zhì)的變化而變化。一個(gè)核心就是目標(biāo)分解及調(diào)整（目標(biāo)成本、利潤(rùn)的確定）；兩個(gè)保障就是制度保障（職責(zé)劃分、工作流程）和技術(shù)保障（數(shù)學(xué)模型）；兩個(gè)基礎(chǔ)就是定價(jià)（計(jì)劃價(jià)、實(shí)際價(jià)、內(nèi)部結(jié)算價(jià)及價(jià)格系數(shù)）和定量（加工銷售量、生產(chǎn)流程、計(jì)量結(jié)算及合理損失）；五個(gè)環(huán)節(jié)就是月初計(jì)劃、月中執(zhí)行、計(jì)劃調(diào)整、月底結(jié)算和分析考核。而采用作業(yè)成本法，通過作業(yè)分析，根據(jù)產(chǎn)品形成過程和作業(yè)的消耗，對(duì)不同生產(chǎn)方案生產(chǎn)出來的產(chǎn)品成本分別計(jì)算，并最終根據(jù)成品調(diào)和比例，加權(quán)平均計(jì)算產(chǎn)品成本，提供較為準(zhǔn)確的成本信息，更有利于成本控制和生產(chǎn)決策。3．5模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的運(yùn)行煉油企業(yè)作為聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，它的一個(gè)產(chǎn)品往往要經(jīng)過多次加工才能得到，同一產(chǎn)品又可以通過多種加工方案生產(chǎn)。滄煉計(jì)劃部每月2日前根據(jù)滄煉月度生產(chǎn)計(jì)劃、原油和產(chǎn)品價(jià)格給各單位下達(dá)計(jì)劃考核目標(biāo)利潤(rùn)和成本；每月5日前計(jì)劃部向企管部提供上月各單位實(shí)際考核的利潤(rùn)和成本，核算中心提供各單位實(shí)際完成的利潤(rùn)和成本。某聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量③裝置技術(shù)系數(shù)執(zhí)行集團(tuán)公司按照產(chǎn)品加工難易程度、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品收率高低制定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合各裝置實(shí)際情況，制定各裝置產(chǎn)品的技術(shù)系數(shù)。 ②計(jì)算單位聯(lián)產(chǎn)品成本： ，即各聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量分別乘以對(duì)應(yīng)裝置技術(shù)系數(shù)后匯總之和； ，即單位聯(lián)產(chǎn)品總成本除以積數(shù)和； 。（5）一個(gè)單位（裝置）內(nèi)幾個(gè)產(chǎn)品耗用同一種燃料或動(dòng)力時(shí)，能按產(chǎn)品計(jì)算耗量的直接計(jì)入產(chǎn)品成本，不能計(jì)算耗量的按聯(lián)產(chǎn)品系數(shù)分配計(jì)入。 ②預(yù)提費(fèi)用：是指企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的保險(xiǎn)費(fèi)、河道維護(hù)費(fèi)等。（4）待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用的核算①待攤費(fèi)用：是指本期已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)（包括一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、一次性加入的催化劑等。（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）100%班組領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=領(lǐng)用材料計(jì)劃成本材料成本差異率③燃料及動(dòng)力應(yīng)按內(nèi)部結(jié)算價(jià)格計(jì)算的實(shí)際成本計(jì)入產(chǎn)品成本。月底按照材料成本差異率，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 （1）直接材料成本的計(jì)算 ①原材料采用實(shí)際成本核算，對(duì)外交接的包括：原材料買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)和定額內(nèi)的合理損耗、入庫(kù)前的加工、整理費(fèi)用等；對(duì)內(nèi)交接的按照內(nèi)部結(jié)算價(jià)格加庫(kù)存損失。成本費(fèi)用確認(rèn)：有材料庫(kù)存的（包括原料、化工材料、消耗材料、維修材料、工程材料）要核算車間材料庫(kù)存，以班組實(shí)際領(lǐng)料確認(rèn)當(dāng)期的成本費(fèi)用，每月26日將出庫(kù)單和材料結(jié)存表報(bào)到核算中心確認(rèn)。3．4．5模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系的核算方法各基層單位按照統(tǒng)一的方法核算成本、費(fèi)用、收入、利潤(rùn)。（2）直接人工：各基層單位直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼以及提取的職工福利費(fèi)。④動(dòng)力：指生產(chǎn)耗用的水、電、汽、風(fēng)等。②輔助材料：指有助于產(chǎn)品形成的各種催化劑和化工材料等。 （3）其它業(yè)務(wù)部門、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)、加工（包括轉(zhuǎn)供）的成品（水、電、汽、風(fēng)、材料等）和提供的勞務(wù)。成本核算對(duì)象劃分如下：（1）產(chǎn)成品：指已經(jīng)完成生產(chǎn)過程，并已經(jīng)驗(yàn)收合格入庫(kù)可供出售到廠外的產(chǎn)品。因此, 基本生產(chǎn)車間以各種產(chǎn)成品、半成品為核算對(duì)象，對(duì)耗用同一種原料油生產(chǎn)出兩種以上的聯(lián)產(chǎn)品分別列為成本核算對(duì)象。權(quán)責(zé)發(fā)生制是根據(jù)權(quán)利、責(zé)任的發(fā)生或轉(zhuǎn)移確定收入、費(fèi)用的歸屬期，而配比原則則是根據(jù)收入與費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系確定他們的歸屬期。（6）收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用配比原則收入與費(fèi)用的配比原則建立在會(huì)計(jì)期間假設(shè)的基礎(chǔ)之上。（5）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制是在會(huì)計(jì)期間假設(shè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與轉(zhuǎn)移確定收入與費(fèi)用的歸屬期。各期核算資料應(yīng)有一個(gè)統(tǒng)一的口徑，前后一致，以便分析比較與考核。也不能收益性支出列為資本性支出，而多計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，少計(jì)當(dāng)期成本費(fèi)用。按月核算，每月為一個(gè)會(huì)計(jì)核算期間。滄煉成立開展模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作的組織、策劃和決策，審批工作安排；定期召開會(huì)議，及時(shí)協(xié)調(diào)、研究和解決工作開展過程中出現(xiàn)的各種問題。開展模擬會(huì)計(jì)核算工作的基層單位包括滄煉所屬各業(yè)務(wù)單位和生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間。 開展“模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算”工作，其目的是把跟蹤市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制引入到滄煉的各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和各個(gè)基層單位，通過月度的內(nèi)部核算，使各個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況一目了然，促進(jìn)各個(gè)單位緊緊圍繞責(zé)任利潤(rùn)，成本控制加強(qiáng)各項(xiàng)日常管理工作（包括安全管理、生產(chǎn)管理、工藝技術(shù)管理、質(zhì)量管理、設(shè)備管理、物資管理等），努力降低消耗，增收節(jié)支，提高各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)。依據(jù)各個(gè)生產(chǎn)裝置物料、能源的計(jì)量數(shù)據(jù)，按照會(huì)計(jì)核算原則，實(shí)行真帳真算。模擬法人、獨(dú)立會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的基本思想是將每一個(gè)基層單位視為一個(gè)獨(dú)立的“法人”單位，把日常管理工作作為“模擬法人”的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來對(duì)待。尤其是做為滄州煉油廠主業(yè)部分的生產(chǎn)及輔助系統(tǒng)，2000年隨中石化集團(tuán)公司重組改制上市成立滄州分公司之后，為了提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)大潮中站穩(wěn)腳跟，并不斷發(fā)展壯大自己，滄煉在綜合性技術(shù)改造完成的基礎(chǔ)上，開始引入作業(yè)成本法，建立模擬法人獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系。尤其是滄煉，在國(guó)內(nèi)煉油企業(yè)中規(guī)模較小，成本較高，一度陷入了生死存亡的邊緣，不降低成本，提高效益，企業(yè)就面臨關(guān)停并轉(zhuǎn)的危機(jī)?；谝陨咸攸c(diǎn)，煉油企業(yè)是一種資本密集型、技術(shù)密集型的企業(yè)，使用高度自動(dòng)化控制的流程由單一原料生產(chǎn)多種產(chǎn)品。 (5)生產(chǎn)自動(dòng)化控制。煉油過程中，同一生產(chǎn)流程不同的生產(chǎn)操作條件的變更和調(diào)合的比例可得到不同的產(chǎn)品。在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品要經(jīng)過多次作業(yè)，各作業(yè)、工序環(huán)環(huán)相扣，管道互通、物料互供、公用工程共享，一個(gè)作業(yè)或工序故障可能導(dǎo)致全車間乃至全廠停工。石油加工生產(chǎn)工序多，過程復(fù)雜，隨著社會(huì)對(duì)石油化工產(chǎn)品的品種、數(shù)量需求日益增大，迫使石油化工企業(yè)向大型的現(xiàn)代化聯(lián)合企業(yè)方向發(fā)展，以提高加工深度，綜合利用資源，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益。不僅對(duì)安全、環(huán)保、職防和勞動(dòng)保護(hù)提出了更高的要求，而且對(duì)金屬設(shè)備也有很強(qiáng)的腐蝕作用。 (2)有毒有害、高腐蝕。3．2煉油企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn) 煉油企業(yè)不同于一般的制造業(yè)，有其獨(dú)特的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)在： (1)高溫、高壓、易燃、易爆。 主要產(chǎn)品有各種標(biāo)號(hào)的無鉛汽油、柴油、溶劑油、鋁箔油、變壓器干燥油、瀝青、聚丙烯、液化石油氣、石油焦、硫磺、二甲基亞砜等十幾個(gè)品種近30個(gè)牌號(hào)。滄煉加工的原油以管輸原油為主，包括勝利原油、進(jìn)口原油、冀東油、塔河油以及俄羅斯油等等。2000年1月，按照中國(guó)石化集團(tuán)公司的統(tǒng)一部署，實(shí)施了資產(chǎn)重組。滄州煉油廠始建于1971年，1975年投產(chǎn)。這種相對(duì)準(zhǔn)確的毛利信息，在日趨風(fēng)行的根據(jù)客戶的需求來有效安排生產(chǎn)的彈性制造系統(tǒng)下，能夠使企業(yè)管理者正確審視進(jìn)入低產(chǎn)量產(chǎn)品市場(chǎng)的可行性，幫助企業(yè)制定正確的公司戰(zhàn)略。隨著對(duì)產(chǎn)品成本理解的變化，對(duì)毛利率和產(chǎn)品利潤(rùn)概念的理解相應(yīng)發(fā)生變化。ABC法否定了傳統(tǒng)成本計(jì)算的虛假結(jié)論，論證了在傳統(tǒng)成本計(jì)算下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本往往被高估，產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本往往被低估。作業(yè)成本計(jì)算通過設(shè)置多樣化的成本庫(kù)和采用多種成本動(dòng)因，使得制造費(fèi)用產(chǎn)品化，從而使成本的可歸屬性大大提高，因而所得到的產(chǎn)品成本能夠比較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品所耗資源的真實(shí)情況。從后果看，對(duì)作業(yè)執(zhí)行以至完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源及這些耗費(fèi)可對(duì)產(chǎn)品最終提供給顧客的價(jià)值作出多大貢獻(xiàn)這兩個(gè)問題進(jìn)行的動(dòng)態(tài)分析，可以提供有效信息，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，提高作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費(fèi)并盡可能降低資源消耗，尋求最有利的產(chǎn)品和顧客及相應(yīng)的最有利的投資方向，并將企業(yè)置于不斷改進(jìn)的環(huán)境中，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)整個(gè)價(jià)值鏈水平的不斷提高。從前因看，成本是由作業(yè)引起的，而作業(yè)的形成要追蹤到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。 從形式上看，作業(yè)成本計(jì)算對(duì)直接費(fèi)用的確認(rèn)與分配和傳統(tǒng)成本計(jì)算并無不同，都是將之視為所生產(chǎn)產(chǎn)品的線性函數(shù)，所不同的只是對(duì)制造費(fèi)用的分配。（7）產(chǎn)品成本的計(jì)算生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本即生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接成本與制造費(fèi)用之和：總成本 = 直接材料 +直接人工 +制造費(fèi)用2．3作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理對(duì)比研究 ABC法與其說是一種成本計(jì)算的方法，還不如說是成本計(jì)劃、預(yù)算和控制的方法。成本動(dòng)因費(fèi)率的計(jì)算用下式表示： 成本動(dòng)因費(fèi)率=成本庫(kù)費(fèi)用/成本庫(kù)成本動(dòng)因總量即 Ｒ=Ｃ/Ｄ式中： Ｒ——成本庫(kù)的成本動(dòng)因費(fèi)率；　　　 Ｃ——成本庫(kù)的費(fèi)用；　　　?。摹杀編?kù)的成本動(dòng)因總量。在通常的情況下，一個(gè)成本庫(kù)有幾個(gè)成本動(dòng)因，有的成本動(dòng)因與成本庫(kù)費(fèi)用之間存在弱線性相關(guān)性，有的成本動(dòng)因與成本庫(kù)費(fèi)用之間存在著強(qiáng)線性關(guān)系：這一步的關(guān)鍵就在于為每一成本庫(kù)選擇一個(gè)與成本庫(kù)費(fèi)用存在強(qiáng)線性關(guān)系的成本動(dòng)因。（4）成本動(dòng)因的確定成本動(dòng)因即為引起成本發(fā)生的因素。作業(yè)成本法可以大大提高制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確度，但并不是可以完全準(zhǔn)確地分配制造費(fèi)用。煉油生產(chǎn)中根據(jù)不同的加工過程劃分成不同的生產(chǎn)裝置，因此核算系統(tǒng)是以裝置劃分的作業(yè)。作業(yè)的確定是作業(yè)成本信息系統(tǒng)成功運(yùn)行的前提條件。直接人工是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的人工費(fèi)用。直接材料易于追溯到成本對(duì)象上，通常在生產(chǎn)成本中占有較大的比重，它計(jì)算的正確與否，對(duì)于產(chǎn)品成本的高低和成本的正確性有很大影響。2．2．4 作業(yè)成本法的計(jì)算作業(yè)成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”上轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為核算對(duì)象，首先根據(jù)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依成本動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品成本的形