【正文】 （ 3） 成本利潤指標(biāo)的核算考核 月末根據(jù)生產(chǎn)完成情況和費(fèi)用發(fā)生情況，對裝置進(jìn)行核算考核，結(jié)果如下。由車間根據(jù)月度生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行費(fèi)用預(yù)算并上報(bào)核算中心，各職能部門將各自負(fù)責(zé)的費(fèi)用指標(biāo)分解后報(bào)核算中心，由核算中心匯總。 常減壓裝置相關(guān)物料價(jià)格表 見附表 2。 滄煉 常減壓裝置 2020 年 2 月份生產(chǎn)加工計(jì)劃見附表 1。 （ 1） 生產(chǎn)計(jì)劃的制訂 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 30 ① 根據(jù)股份公司下達(dá)的原油和成品油配置計(jì)劃數(shù)量、價(jià)格以及市場需求情況，確定月度加工計(jì)劃。 3． 6 模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算系統(tǒng)的運(yùn)行實(shí)例 以煉油一部常減壓裝置為例闡述模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算體系的運(yùn)行程序： 常減壓裝置做為煉油企業(yè)的龍頭裝置，其加工負(fù)荷受市場需求的制約，產(chǎn)品分布隨原油性質(zhì)的變化而變化。一個核心就是目標(biāo)分解及調(diào)整（目標(biāo)成本、利潤的確定）；兩個保障就是制度保障（職責(zé)劃分、工作流程）和技術(shù)保障（數(shù)學(xué)模型）；兩個基礎(chǔ)就是定價(jià)（計(jì)劃價(jià)、實(shí)際價(jià)、內(nèi)部結(jié)算價(jià)及價(jià)格系數(shù)）和定量（加工銷售量、生產(chǎn)流程、計(jì)量結(jié)算及合理損失）；五個環(huán)節(jié)就是月初計(jì)劃、月中執(zhí)行、計(jì)劃調(diào)整、月底結(jié)算和分 析考核。而采用作業(yè)成本法，通過作業(yè)分析，根據(jù)產(chǎn)品形成過程和作業(yè)的消耗，對 不同生產(chǎn)方案生產(chǎn)出來的產(chǎn)品成本分別計(jì)算，并最終根據(jù)成品調(diào)和比例，加權(quán)平均計(jì)算產(chǎn)品成本，提供較為準(zhǔn)確的成本信息，更有利于成本控制和生產(chǎn)決策。 3． 5 模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算體系的運(yùn)行 煉油企業(yè)作為聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，它的一個產(chǎn)品往往要經(jīng)過多次加工才能得到，同一產(chǎn)品又可以通過多種加工方案生產(chǎn)。滄煉計(jì)劃部每月 2 日前根據(jù)滄煉月度生產(chǎn)計(jì)劃、原油和產(chǎn) 品價(jià)格給各單位下達(dá)計(jì)劃考核目標(biāo)利潤和成本；每月 5 日前計(jì)劃部向企管部提供上月各單位實(shí)際考核的利潤和成本，核算中心提供各單位實(shí)際完成的利潤和成本。某聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量 ③裝置技術(shù)系數(shù)執(zhí)行集團(tuán)公司按照產(chǎn)品加工難易程度、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品收率高低制定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合各裝置實(shí)際情況，制定各裝置產(chǎn)品的 技術(shù)系數(shù)。 ②計(jì)算單位聯(lián)產(chǎn)品成本： ，即各聯(lián)產(chǎn)品產(chǎn)量分別乘以對應(yīng)裝置技術(shù)此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 28 系數(shù)后匯總之和； ，即單位聯(lián)產(chǎn)品總成本除以積數(shù)和； 。 （ 5）一個單位（裝置）內(nèi)幾個產(chǎn)品耗用同一種燃料或動力時(shí)，能按產(chǎn)品計(jì)算耗量的直接計(jì)入產(chǎn)品成本，不能計(jì)算耗量的按聯(lián)產(chǎn)品系數(shù)分配計(jì)入。 ②預(yù)提費(fèi)用：是指企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的保險(xiǎn)費(fèi)、河道維護(hù)費(fèi)等。 （ 4）待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用的核算 ①待攤費(fèi)用：是指本期已經(jīng)支出，但應(yīng) 由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)（包括一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、一次性加入的催化劑等。（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 +本月入庫材料的計(jì)劃成本） 100% 班組領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =領(lǐng)用材料計(jì)劃成本材料成本差異率 ③燃料及動力應(yīng)按內(nèi)部結(jié)算價(jià)格計(jì)算的實(shí)際成本計(jì)入產(chǎn)品成本。月底按照材料成本差異率，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 （ 1）直接材料成本的計(jì)算 ①原材料采用實(shí)際成本核算，對外交接的包括：原材料 買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)和定額內(nèi)的合理損耗、入庫前的加工、整理費(fèi)用等；對內(nèi)交接的按照內(nèi)部結(jié)算價(jià)格加庫存損失。 成本費(fèi)用確認(rèn)：有材料庫存的（包括原料、化工材料、消耗材料、維修材料、工程材料）要核算車間材料庫存，以班組實(shí)際領(lǐng)料確認(rèn)當(dāng)期的成本費(fèi)用，每月 26 日將出庫單和材料結(jié)存表報(bào)到核算中心確認(rèn)。 3． 4． 5 模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算體系的核算方法 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 26 各基層單位按照統(tǒng)一的方法核算成本、費(fèi)用、收入、利潤。 （ 2）直接人工： 各基層單位直接從事 產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼以及提取的職工福利費(fèi)。 ④動力：指生產(chǎn)耗用的水、電、汽、風(fēng)等。 ②輔助材料：指有助于產(chǎn)品形成的各種催化劑和化工材料等。 （ 3）其它業(yè)務(wù)部門、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)、加工（包括轉(zhuǎn)供）的成品（水、電、汽、風(fēng)、材料等）和提供的勞務(wù)。 成本核算對象劃分如下： （ 1）產(chǎn)成品：指已經(jīng)完成生產(chǎn)過程，并已經(jīng)驗(yàn)收合格入庫可供出售到廠外的產(chǎn)品。因此 , 基本生產(chǎn)車間以各種產(chǎn)成品、半成品為核算對象，對耗用同一種原料油生產(chǎn)出兩種以上的聯(lián)產(chǎn)品分別列為成本核算對象。權(quán)責(zé)發(fā)生制是根據(jù)權(quán)利、責(zé)任的發(fā)生或轉(zhuǎn)移確定收入、費(fèi)用的歸屬期，而配比原則則是根據(jù)收入與費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系確定他們的歸屬期。 （ 6） 收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用配比原則 收入與費(fèi)用的配比原則建立在會計(jì)期間假設(shè)的基礎(chǔ)之上。 （ 5） 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制是在會計(jì)期間假設(shè)的 基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生與轉(zhuǎn)移確定收入與費(fèi)用的歸屬期。各期核算資料應(yīng)有一個統(tǒng)一的口徑，前后一致，以便分析比較與考核。也不能收益性支出列為資本性支出，而多計(jì)資產(chǎn)價(jià)值，少計(jì)當(dāng)期成本費(fèi)用。按月核算，每月為一個會計(jì)核算期間。 滄煉 成立開展模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作的組織、策劃和決策，審批工作安排；定期召開會議，及時(shí)協(xié)調(diào)、研究和解決工作開展過程中出現(xiàn)的各種問題。 開展模擬會計(jì)核算工作的基層單位包括滄煉所屬各業(yè)務(wù)單位和生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間。 開展“模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算”工作，其目的是把跟蹤市場價(jià)格機(jī)制引入到滄煉的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)和各個基層單位，通過月度的內(nèi)部核算，使各個單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況一目了然，促進(jìn)各個單位緊緊圍繞責(zé)任利潤，成本控制加強(qiáng)各 項(xiàng)日常管理工作（包括安全管理、生產(chǎn)管理、工藝技術(shù)管理、質(zhì)量管理、設(shè)備管理、物資管理等），努力降低消耗，增收節(jié)支，提高各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)。依據(jù)各個生產(chǎn)裝置物料、能源的計(jì)量數(shù)據(jù)，按照會計(jì)核算原則，實(shí)行真帳真算。 模擬法人、獨(dú)立會計(jì)核算系統(tǒng)的基本思想是將每一個基層單位視為一個獨(dú)立的“法人”單位，把日常管理工作作為“模擬法人”的生產(chǎn)經(jīng)營活動來對待。尤其是做為滄州煉油廠主業(yè)部分的生產(chǎn)及輔助系統(tǒng)， 2020 年隨中石化集團(tuán)公司 重組改制上市成立滄州分公司之后，為了提高企業(yè)的競爭能力，在激烈的市場競爭大潮中站穩(wěn)腳跟，并不斷發(fā)展壯大自己，滄煉在綜合性技術(shù)改造完成的基礎(chǔ)上，開始引入作業(yè)成本法，建立模擬法人獨(dú)立會計(jì)核算體系。尤其是滄煉，在國內(nèi)煉油企業(yè)中規(guī)模較小，成本較高，一度陷入了生死存亡的邊緣，不降低成本，提高效益，企業(yè)就面臨關(guān)停并轉(zhuǎn)的危機(jī)。 基于以上特點(diǎn)，煉油企業(yè)是一種資本密集型、技術(shù)密集型的企業(yè)，使用高度自動化控制的流程由單一原料生產(chǎn)多種產(chǎn)品。 (5)生產(chǎn)自動化控制。煉油過程中，同 一生產(chǎn)流程不同的生產(chǎn)操作條件的變更和調(diào)合的比例可得到不同的產(chǎn)品。在生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)一個產(chǎn)品要經(jīng)過多次作業(yè)，各作業(yè)、工序環(huán)環(huán)相扣，管道互通、物料互供、公用工程共享，一個作業(yè)或工序故障可能導(dǎo)致全車間乃至全廠停工。 石油加工生產(chǎn)工序多，過程復(fù)雜，隨著社會對石油化工產(chǎn)品的品種、數(shù)量需求日益增大，迫使石油化工企業(yè)向大型的現(xiàn)代化聯(lián)合企業(yè)方向發(fā)展，以提高加工深度，綜合利用資源，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)效益。不僅對 安全、環(huán)保、職防和勞動保護(hù) 提出了更高的要 求，而且對金屬設(shè)備也有很強(qiáng)的腐蝕作用。 (2)有毒有害、高腐蝕。 3． 2煉油企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn) 煉油企業(yè)不同于一般的制造業(yè)，有其獨(dú)特的特點(diǎn) ，具體表現(xiàn)在： (1)高溫、高壓、易燃、易爆。 主要產(chǎn)品有各種標(biāo)號的無鉛汽油、柴油、溶劑油、鋁箔油、變壓器干燥油、瀝青、聚丙烯、液化石油氣、石油焦、硫磺、二甲基亞砜等十幾個品種近 30 個牌號。 滄煉加工的原油以管輸原油為主，包括勝利原油、進(jìn)口原油、冀東油、塔河油以及俄羅斯油等等。 2020 年 1月，按照中國石化集團(tuán)公司的統(tǒng)一部署，實(shí)施了資產(chǎn)重組。 滄州煉油廠始建于 1971 年， 1975 年投產(chǎn)。這種相對準(zhǔn)確的毛利信息，在日趨風(fēng)行的根據(jù)客戶的需求來有效安排生產(chǎn)的彈性制造系統(tǒng)下，能夠使企業(yè)管理者正確審視進(jìn)入低產(chǎn)量產(chǎn)品市場的可行性，幫助企業(yè)制定 正確的公司戰(zhàn)略。隨著對產(chǎn)品成本理解的變化，對毛利率和產(chǎn)品利潤概念的理解相應(yīng)發(fā)生變化。 ABC 法否定了傳統(tǒng)成本計(jì)算的虛假結(jié)論，論證了在傳 統(tǒng)成本計(jì)算下，產(chǎn)量高、復(fù)雜程度低的產(chǎn)品成本往往被高估，產(chǎn)量低、復(fù)雜程度高的產(chǎn)品成本往往被低估。作業(yè)成本計(jì)算通過設(shè)置多樣化的成本庫和采用多種成本動因，使得制造費(fèi)用產(chǎn)品化，從而使成本的可歸屬性大大提高，因而所得到的產(chǎn)品成本能夠比較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品所耗資源的真實(shí)情況。從后果看，對作業(yè)執(zhí)行以至完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源及這些耗費(fèi)可對產(chǎn)品最終提供給顧客的價(jià)值作出多大貢獻(xiàn)這兩個問題進(jìn)行的動態(tài)分析，可以提供有效信息，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)，提高作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費(fèi)并盡可能降低資源消耗，尋求最有利的產(chǎn)品和顧客及相應(yīng)的最有利的投資方向，并將企業(yè)置于不斷改進(jìn)的環(huán)境中，以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營整個價(jià)值鏈水平的不斷提高。從前因看，成本是由作業(yè)引起的，而作業(yè)的形成要追蹤到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。 從形式上看，作業(yè)成本計(jì)算對直接費(fèi)用的確認(rèn)與分配和傳 統(tǒng)成本計(jì)算并無不同，都是將之視為所生產(chǎn)產(chǎn)品的線性函數(shù)，所不同的只是對制造費(fèi)用的分配。 （ 7）產(chǎn)品成本的計(jì)算 生產(chǎn)產(chǎn)品的總成本即生產(chǎn)產(chǎn)品 所發(fā)生的直接成本與制造費(fèi)用之和： 總成本 = 直接材料 +直接人工 +制造費(fèi)用 2． 3 作業(yè)成本管理與傳統(tǒng)成本管理對比研究 ABC 法與其說是一種成本計(jì)算的方法，還不如說是成本計(jì)劃、預(yù)算和控制的方法。成本動因費(fèi)率的計(jì)算用下式表示： 成本動因費(fèi)率 =成本庫費(fèi)用 /成本庫成本動因總量 即 Ｒ =Ｃ /Ｄ 式中： Ｒ —— 成本庫的成本動因費(fèi)率； Ｃ —— 成本庫的費(fèi)用； Ｄ —— 成本庫的成本動因總量。在通常的情況下，一個成本庫有幾個成本動因，有的成本動因與成本庫費(fèi)用之間存在弱線性相關(guān)性，有的成本動因與成本庫費(fèi)用之間存在著強(qiáng)線性關(guān)系：這一步的關(guān)鍵就在于為每一成本庫選擇一個與成本庫費(fèi)用存在強(qiáng)線性關(guān)系的成本動因。 （ 4）成本動因的確定 此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 18 成本動因即為引起成本發(fā)生的因素。 作業(yè)成本法可以大大提高制造費(fèi)用分配 的準(zhǔn)確度，但并不是可以完全準(zhǔn)確地分配制造費(fèi)用。 煉油生產(chǎn)中根據(jù)不同的加工過程劃分成不同的生產(chǎn)裝置，因此 核算系統(tǒng) 是以裝置劃分的作業(yè)。作業(yè)的確定是作業(yè)成本信息系統(tǒng)成功運(yùn)行的前提條件。直接人工是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的人工費(fèi)用。直接材料易于追溯到成本對象上，通常在生產(chǎn)成本中占有較大的比重，它計(jì)算的正確與否，對于產(chǎn)品成本的高低和成本的正確性有很大影響。 2． 2． 4 作業(yè)成本法的計(jì)算 作業(yè)成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，將著眼點(diǎn)從傳統(tǒng)的“產(chǎn)品”上轉(zhuǎn)移到“作業(yè)”上，以作業(yè)為核算對象，首先根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法創(chuàng)立之后，得到了實(shí)務(wù)界的大力推廣，不僅用于成本核算，還應(yīng)用于企業(yè)管理中的其他領(lǐng)域。從此，作業(yè)成本法得到了理論界大力推崇，實(shí)務(wù)上的應(yīng)用也日益廣泛，從而，使得作業(yè)成本法日趨完善。這時(shí)實(shí)務(wù)界大力呼吁建立一種新的能夠正確地反映產(chǎn)品成本信息的成本會計(jì)系統(tǒng)。 到了 80 年代，高新制造技術(shù)蓬勃發(fā)展并廣泛應(yīng)用于各類制造企業(yè)，使得傳統(tǒng)成本會計(jì)的缺陷已暴露無遺。 1971 年美 國此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 16 的斯特布斯（ ）教授出版了《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)》一書，提出了“作業(yè)”、“作業(yè)會計(jì)”及“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念，他指出成本計(jì)算的對象應(yīng)該是作業(yè)，而不是完工產(chǎn)品；作業(yè)是與各類組織決策相關(guān)的一系列活動；作業(yè)成本計(jì)算就是要建立一套作業(yè)賬戶，以此來計(jì)算作業(yè)成本。一個成本庫是由同質(zhì)的成本動因組成，它對庫內(nèi)同質(zhì)費(fèi)用的耗費(fèi)水平負(fù)有責(zé)任。 （ 4）成本庫 （ Cost pool） 成本庫是指作業(yè)所發(fā)生的成本的歸集。②作業(yè)動因（ activity driver）?；蛘哒f，成本動因就是引起成本發(fā)生的因素。作業(yè)是由產(chǎn)品引起的，而作業(yè)又引起資源的消耗；成本是由隱藏其后的某種推動力引起的。 （ 3）成本動因（ Cost drivers） 成本動因理論是由庫珀和卡普蘭于 1987 年在《成本會計(jì)怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本》一文中提出來的。通過作業(yè)價(jià)值鏈的分析，能夠明確各項(xiàng)作業(yè)，并計(jì)算最終產(chǎn)品增值的程度。這樣，作業(yè)成本法就在計(jì)算產(chǎn)品 成此資料來自 企業(yè) ()，大量的管理資料下載 15 本的同時(shí)，確定了產(chǎn)品與成本之間具有因果聯(lián)系的結(jié)構(gòu)體系，它是由諸多作業(yè)構(gòu)成的鏈條，即作業(yè)鏈（ Activity chain）和各種作業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值相應(yīng)形成價(jià)值鏈（ Value Chain）的一個集合。③作業(yè)是可以量化的基準(zhǔn)。 作業(yè)具有以下幾個基本經(jīng)濟(jì)特征：①作業(yè)是“投入 —— 產(chǎn)出”因果聯(lián)動的實(shí)體，其本質(zhì)是一種交易。因?yàn)槲覀兊哪?的是計(jì)算產(chǎn)品成本，因此只考慮會發(fā)生成本的作業(yè)；而從管理角度出發(fā)，無附加價(jià)值的作業(yè)要盡量剔除。 （ 1）作業(yè)與作業(yè)中心 廣義的作業(yè)（ Activities）是指產(chǎn)品制造過程中的一切經(jīng)濟(jì)活動。實(shí)行作業(yè)管理，必然要求成本核算方法變革，實(shí)行作業(yè)成本法為之提供關(guān)于作業(yè)的信息。把作業(yè)作為業(yè)