【正文】 13 / 13。上述規(guī)定是一種約束條件。再投資退稅后，稅務機關要進行再投資退稅的管理。例如，在設立外資企業(yè)時被認定為產品出口企業(yè)或先進技術企業(yè)的，再投資于本企業(yè)時可以有兩種政策選擇：一是按再投資于本企業(yè)，享受退稅40％的優(yōu)惠；二是按再投資開辦、擴建產品出口企業(yè)或技術先進企業(yè)，享受退稅100％的優(yōu)惠。[1－原實際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和]原實際適用的企業(yè)所得稅稅率退稅率＝100十(133％)30％40％＝17．91(萬元) 該企業(yè)可獲得17．91萬元的退稅額。該企業(yè)適用33％的所得稅稅率。 外國投資者在中國境內直接再投資開辦、擴建產品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)，以及外國投資者將從海南經濟特區(qū)內的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經濟特區(qū)內的基礎設施建設項目和農業(yè)開發(fā)企業(yè)，經營期不少于五年的，經批準可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。4．如果某企業(yè)從開業(yè)之日起兩年未獲利，后五年享受免二減三，從第八年開始停止，又開始新的合資企業(yè)生涯，那么實際上它又可以從頭享受免二減三的優(yōu)惠。2．開業(yè)當年獲利，只要實際獲利的月份不超過6個月，就應當向當地稅務部門申請將獲利年度的計算推遲到下一年計算。獲利年度是企業(yè)開業(yè)以來第一次出現應納稅所得大于零的年度，它是企業(yè)計算免二減三的起點年度。免二減三優(yōu)惠最為顯著。利用免二減三稅收優(yōu)惠的避稅籌劃案例在中國對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠中以39。并繼續(xù)對該年度的年末放款余額或應收賬款的余額計提壞賬準備。應收賬款有約定期限的，應以到期的為限，未到期的債權或代銷商品的應收款，不計提壞賬準備。從事其他業(yè)務的企業(yè)，如果確有實際需要計提壞賬準備的，也可以在報請稅務機關審核批準后實行。 此外，企業(yè)已列為壞賬損失的應收款項，在以后年度全部或者部分收回的，應計入收回年度的應納稅所得額。2．因債務人死亡，在以其遺產償還后，仍然不能收回的。因此，避稅者必須搞清楚在什么條件下的壞賬損失可以列為壞賬損失。利用壞賬準備的避稅籌劃案例企業(yè)時常有發(fā)生壞賬的情況，發(fā)生了壞賬取得稅務機關認可后，可列為杯賬損失，沖減應納稅所得額，節(jié)約所得稅的上繳。旅店、飲食、娛樂、運輸、金融、租賃、修理、設計、咨詢等行業(yè)，以及其他服務性行業(yè)，全年業(yè)務收入總額超過500萬以上的，其超過部分應酬費的列支，不得超過該部分業(yè)務收入總額的5％。一般來說，工業(yè)制造、種植、養(yǎng)殖、商業(yè)等行業(yè)，全年銷貨凈額在1500萬以下的，其交際應酬費的列支，不得超過銷貨凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬的部分，該部分交際應酬費的列支不得超過該部分銷貨凈額的3％o。3．交際應酬支出的避稅籌劃。企業(yè)在生產經營期間，借款用于固定資產購置、建造無形資產受讓開發(fā) 的，在該項資產投入使用前發(fā)生的利息，應當計入該項資產的原價；資產投入使用后繼續(xù)發(fā)生的利息支出，可按當年實際負擔數額作為費用列支。此外，避稅者還應視借款的用途和使用的情況分別作如下避稅理：企業(yè)在籌建期間，因自有資金不足而借款投資的，其在籌建期間內支付的利息，應作為資本支出，計入有關資產的原價，通過固定資產折舊或無形資產攤銷的方式列支。2．使借款利息不高于按一般商業(yè)貸款利率計算的利息。但避稅者應當特別注意和包裝使它符合以下三個條件，才能保證被列支，從而達到避稅的目的。2．借款、利息支出的避稅籌劃。限定條件準予列支的項目與避稅1．支付給總機構管理費的避稅籌劃。稅法及其細則有關計算應納稅所得額所涉及的成本、費用和損失列支限定，總的原則是允許企業(yè)扣除其進行生產、經營所發(fā)生的各項費用和損失，不允許扣除與生產、經營無關的支出，也不得列支。因此，如果發(fā)生企業(yè)向關聯企業(yè)支付的管理費，在計算應納稅所得額時，不能列入成本、費用和損失。9．向關聯企業(yè)支付的管理費。因為在中國境內工作職工的醫(yī)療、保健、養(yǎng)老、退休等福利費，應當遵從中國的法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，按照中國的法律行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定支付。8．職工的境外社會保險費。 7．支付給總機構的特許權使用費。企業(yè)用于中國境內公益、救濟性質的捐贈，盡管這種支出并非營業(yè)支出，為了鼓勵企業(yè)支持中國境內的公益事業(yè)，如為發(fā)展社會的科學、文化、教育事業(yè)、醫(yī)療保健事業(yè)和養(yǎng)老院、殘疾人福利事業(yè)，其捐贈和實物、財產的折價款，可以列為支出，從應納稅所得額 中扣除。5．自然災害或者意外事故發(fā)生的損失由保險公司或其他單位賠償的部分，因該部分損失已得到補償，不應再列為損失。4．各項稅收的滯納金和罰款。但企業(yè)避稅者應將正常經營活動中由于某些難以避免的原因等發(fā)生的一些商業(yè)性違約、托欠等的罰款，列入成本、費用和損失。企業(yè)如違法經營，被政府有關部門處以罰款和沒收財物的損失，不屬于正常的營業(yè)性支出和損失，而是政府機構對企業(yè)從事違法經營的處罰。各項所得稅，如企業(yè)所得稅、地方所得稅等，是利潤分配性質的支出，不能列為成本、費用。如果是用借款投入則所發(fā)生的利息支出，應由投資者或股東負擔。不得列入成本、費用和損失的項目1．資本的利息。如企業(yè)籌辦費等，按照權責發(fā)生制原則，應當分期攤入成本、費用。 3．