【正文】 =[（2500 ） 2500]17% + (45002500)3%=21 + 56 =77萬元 (21萬元、56萬元分別為硬、軟件增值稅)② 營業(yè)稅籌劃——技術(shù)貿(mào)易認定, 享受“技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅”待遇。（3%8%），取中間值5%。 A、簡單納稅模式下的稅費、稅負① 應(yīng)交增值稅=（45002500）17% = 340萬元 （假設(shè)硬件成本全額抵扣、）② 應(yīng)交營業(yè)稅= 500 5% = 25萬元 （受托開發(fā)收入交營業(yè)稅）③ 應(yīng)交所得稅= （250+293）33% = 179萬元（293萬元是工資納稅調(diào)整數(shù)）④ 全年稅費 =340+25+179 = 544萬元⑤ 全年稅賦 = 544/5000 = %B、籌劃后的稅費、稅負① 增值稅籌劃——這是我們稅負的大頭,需要首先考慮。其中純銷售收入（含代理的軟硬件）2000萬元，網(wǎng)絡(luò)工程收入1000萬元，軟件產(chǎn)品收入1500萬元，受托開發(fā)收入500萬元，成本3500萬元（硬件成本2500萬元、開發(fā)實施成本1000萬元），毛利1500萬元，期間費用(經(jīng)營費、管理費、財務(wù)費)1250萬元，成本費用中含工資500萬元（員工180人），成本費用中含技術(shù)開發(fā)費80萬元（去年為70萬元），利潤250萬元。3．經(jīng)籌劃后的的納稅模式（案例）下面就結(jié)合一個案例介紹軟件企業(yè)的稅務(wù)籌劃（包括優(yōu)惠政策運用）。受托開發(fā)軟件，未經(jīng)注冊，如一并轉(zhuǎn)讓軟件所有權(quán)，則需交納增值稅。其實各種業(yè)務(wù)在符合某種條件后稅種稅率都會出現(xiàn)變化。在這種模式下納稅變數(shù)較多，軟件企業(yè)稅負的可塑性較大。增值額低，對所得稅影響較低。增值額高，對增值稅、所得稅影響較大。增值額適中，對增值稅、所得稅影響亦適中。增值額低，增值稅負亦低，產(chǎn)生的利潤少，對所得稅影響小。二、軟件企業(yè)二、 納稅模式1． 簡單納稅模式簡單納稅模式，指沒有經(jīng)過籌劃又沒有運用稅收優(yōu)惠政策的納稅模式。據(jù)此我們推測能夠代表軟件行業(yè)一般水平（主要指規(guī)模和各種業(yè)務(wù)的比例關(guān)系）的業(yè)務(wù)模式：指標化軟件企業(yè)業(yè)務(wù)模式結(jié)構(gòu)指標比例指標主營業(yè)務(wù)利潤率(毛利率)29%期間費用占主營業(yè)務(wù)收入比例27%凈資產(chǎn)收益率5%自研軟件產(chǎn)品占銷售比例20%受托開發(fā)占銷售比例10%系統(tǒng)集成和代銷所占比例70%上表是用財務(wù)數(shù)據(jù)來反映的軟件企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，可以認為，軟件企業(yè)業(yè)務(wù)模式是：具有一定的技術(shù)含量，業(yè)務(wù)規(guī)模相對較小，且具有一定復(fù)雜性，利潤空間尚且不高，需要國家政策扶持的業(yè)務(wù)模式。自研軟件產(chǎn)品銷售份額在20%以上，受托開發(fā)的銷售份額在10%以上，系統(tǒng)集成和代理銷售在70%以下。我們對南京的軟件企業(yè)也做了一些調(diào)查了解。2002003年軟件行業(yè)主營業(yè)務(wù)利潤率(毛利率)為29%，凈資產(chǎn)收益率為5%。絕大部分軟件企業(yè)都屬于此類。兼營業(yè)務(wù)和混合銷售的存在，帶來了納稅上的復(fù)雜性。受托開發(fā)的軟件當(dāng)有預(yù)期的推廣價值時，企業(yè)可能會在此基礎(chǔ)上進行“通用化”研發(fā)，從而轉(zhuǎn)化成軟件產(chǎn)品。這時的業(yè)務(wù)就變得比較復(fù)雜。企業(yè)一年中會做多種業(yè)務(wù)，甚至一份合同(一筆訂單)中可能包含代購軟硬件、網(wǎng)絡(luò)工程(智能化布線)、委托開發(fā)等多種內(nèi)容。其贏利能力較差，估計約為28%的毛利率。包括各種硬件設(shè)備，也包括各種操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫、安全防護等軟件。至今也沒有產(chǎn)生著名品牌企業(yè)。做系統(tǒng)集成高端業(yè)務(wù)的企業(yè)，可能有3050%的毛利率。一般不存在直接的著作權(quán)問題。到現(xiàn)在也沒聽說那家軟件公司做定制軟件很成功。交付后維護工作量極大。B、 受托開發(fā)軟件的特點受托開發(fā)軟件（又叫定制軟件），一般是應(yīng)某一特定客戶需要進行，有特定的需求分析報告，別的用戶無法直接使用這種軟件，故不一定申報著作權(quán)。軟件一旦投放市場，贏利能力極強，毛利率應(yīng)在50%以上。這類軟件在銷售時，一般不會根據(jù)用戶的個別要求而修改軟件，而是經(jīng)過一段時間后讓軟件版本升級換代來滿足客戶要求。其中各部分在經(jīng)營份額中所占的比重因各企業(yè)而異。軟件企業(yè)雖然開發(fā)的產(chǎn)品不同（通訊、管理、安全、網(wǎng)站等），使用工具不同，營銷方法各異，但從財稅角度看，其業(yè)務(wù)模式離不開四個主要的方面。一、軟件企業(yè)業(yè)務(wù)模式據(jù)我們多年的觀察,大部分軟件企業(yè)都是復(fù)合型的業(yè)務(wù)模式，只有極少企業(yè)是單一的業(yè)務(wù)模式。如果都能去享用，相信會給企業(yè)帶來很大的收益。鼓勵軟件成果投資，作價比例不限于35%，超出報批；稅后利潤投資，其對應(yīng)的所得稅將得以專項資金返還；政府每年安排不低于千萬元專項資金，支持軟件企業(yè)發(fā)展；注冊資本100萬元或出口額100萬元的軟件企業(yè)可申報進、出口經(jīng)營權(quán)；具有自主知識產(chǎn)權(quán)軟件獲獎，經(jīng)申報批準后可免個人所得稅；高級人才購房、購車獎勵，可返還上年留成的個人所得稅；鼓勵重獎有貢獻的科技人才，每年評選一次優(yōu)秀軟件等。二、與投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策1．軟件企業(yè)進口自用設(shè)備及技術(shù)，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅；2. 國產(chǎn)設(shè)備投資的40%抵免新增的企業(yè)所得；3．中間試驗設(shè)備的折舊年限可在規(guī)定的基礎(chǔ)上加速30%～50%；4．外商先進技術(shù)企業(yè)再投資退稅；5．科研開發(fā)用地免稅；三、各地政府有關(guān)配套產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策 為了貫徹國家扶持軟件產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略，各地政府都出臺了有關(guān)配套產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。3． 個人所得稅優(yōu)惠政策省級、軍級以上單位，頒發(fā)的有關(guān)獎金，免征個人所得稅。一、與經(jīng)營有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策 1． 增值稅優(yōu)惠軟件產(chǎn)品優(yōu)惠政策，“對實際稅負超過3%的部分實行即征即退”的政策；生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品進口自用設(shè)備免稅；高新技術(shù)產(chǎn)品出口退稅。優(yōu)惠政策涉稅條款達數(shù)千條，與軟件企業(yè)相關(guān)的有數(shù)百條。稅收優(yōu)惠政策貫穿于28個稅種。第三節(jié) 重點稅收優(yōu)惠政策介紹要想走優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃之路,就必須充分掌握稅收優(yōu)惠政策。避免違法（規(guī)），以獲得稅款的時間價值。在簽訂經(jīng)濟合同時，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時間并進行適當(dāng)?shù)幕I劃。軟件企業(yè)有很多是跨年度的工程勞務(wù)。但如果按軟件產(chǎn)品（3%稅負）、技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓（免征營業(yè)稅）、通信網(wǎng)絡(luò)工程（3%營業(yè)稅）、技術(shù)服務(wù)（5%營業(yè)稅）分別核算，稅負會大大降低。企業(yè)兼營行為中適用低稅率的行為占據(jù)較大份額時，分開核算非常有利。2．兼營業(yè)務(wù)分開可節(jié)稅《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。稅收套利交易的原因是稅法對國庫券和銀行貸款利息在稅收待遇上存在差別，銀行貸款利息可以在企業(yè)所得稅前扣除，國庫券利息免繳所得稅。常見的稅收套利行為有貸款購買免稅國庫券、資產(chǎn)的售出租回等。各項費用均不超過稅法規(guī)定的標準，整個利益集團應(yīng)納所得稅額降低，節(jié)省了企業(yè)所得稅。增加應(yīng)納稅所得額62萬元。年內(nèi)A企業(yè)總共發(fā)生業(yè)務(wù)招待費30萬元，廣告費450萬元。業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除標準的，如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司，再由公司對外銷售，這樣就增加了近一倍營業(yè)收入，費用扣除的額度將增加，應(yīng)納稅所得額將減少。由于對被合并或兼并的虧損彌補，減少了應(yīng)納稅所得額，也相應(yīng)減輕了稅收負擔(dān)。不必從銀行借入過多資金，承擔(dān)大量的負債。2．盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)有益 企業(yè)為了發(fā)展壯大，因缺乏資金來擴大廠房和增加設(shè)備，又不想從銀行借入資金，怎么辦？可利用稅收政策的規(guī)定，對因經(jīng)營不善處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)企業(yè)進行兼并。無論是轉(zhuǎn)移費用，還是轉(zhuǎn)移利潤一般都離不開轉(zhuǎn)讓定價方法，特別是“高進低出”的轉(zhuǎn)讓定價手法。關(guān)聯(lián)企業(yè)節(jié)稅的基本做法，一是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)將費用分配的稅負較高的地區(qū)，減少利潤，縮小所得稅的計稅依據(jù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間具有特殊的關(guān)系，它們之間的交易實際上并不一定完全采用市場價格。5．利用加速折舊推遲應(yīng)稅所得；增加企業(yè)現(xiàn)金流的作用。當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額為200萬元。4．技術(shù)開發(fā)費加計扣除生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%(含10%)以上的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年增加所得稅100萬元，全額抵免。例2：企業(yè)技改項目投資總額為2000萬元，國產(chǎn)設(shè)備投資額1000萬元。如果增資額越大，攤銷期越短，則抵稅作用越顯著。目前政策允許的比例為35%，經(jīng)批準可突破限制?！懊舛悺钡诙旰汀皽p半”第三年，通過合理籌劃應(yīng)盡可能增加利潤總額，充分享受減免優(yōu)惠。 二、運用優(yōu)惠政策進行籌劃1．軟件企業(yè)“二免三減半”政策運用籌劃“二免”期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能推遲獲利年度，爭取在“二免”年度里實現(xiàn)較多的利潤，享受較多的免稅。 節(jié)約型稅務(wù)籌劃，是通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分析研究，從節(jié)稅的角度出發(fā)，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式和方法，籌劃的著眼點是避免和減少稅金支出的浪費。優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，其著眼點在于選擇和利用稅收優(yōu)惠政策。第二節(jié) 稅務(wù)籌劃技巧稅務(wù)籌劃應(yīng)具備一定的技巧，掌握常用的籌劃思路，在進行業(yè)務(wù)操作時才能事半功倍。由于選擇的方法不同，對企業(yè)的利潤有不同的影響，故對納稅亦產(chǎn)生影響。3．從行業(yè)和企業(yè)類型來說，軟件企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及國家照顧、鼓勵發(fā)展的一些行業(yè)可以獲得較多的優(yōu)惠政策，籌劃的相對空間也比較大。2．從稅種來說，在實際工作中，我們應(yīng)該從稅負彈性較大的稅種入手。E．股利政策選擇，股票股利有再投資優(yōu)惠政策。C．企業(yè)擴展期新設(shè)公司形式的選擇，新建期虧損可從抵稅角度考慮設(shè)置新公司，新建期贏利可從充分享受減免稅政策角度設(shè)置新公司。1．從經(jīng)營環(huán)節(jié)看A．企業(yè)設(shè)立時經(jīng)營地的選擇，各個地區(qū)、開發(fā)園區(qū)都有很多的優(yōu)惠（尤其是稅收）政策，軟件園是園中園，政策更優(yōu)惠。加速退稅就是要熟悉退稅的操作程序，并熱心督辦。增加企業(yè)現(xiàn)金流，一是延緩納稅時間；二是加速退稅。目前一般的軟件企業(yè)年納稅在幾十萬元到幾百萬元間。3．增加企業(yè)現(xiàn)金流軟件企業(yè)大都資金缺乏，新辦企業(yè)尤為突出。科學(xué)籌劃產(chǎn)生的效益可能會超過一個部門、甚至一個分公司帶來的利益。節(jié)約稅費產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可觀。據(jù)對近兩年藍籌類上市公司的統(tǒng)計, 稅費在企業(yè)經(jīng)營費用中約占11%。把稅務(wù)籌劃作為系統(tǒng)性的工作開展，杜絕違法風(fēng)險，降低誤納稅風(fēng)險，爭取實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，減少經(jīng)濟及名譽損失。一是違法所帶來的風(fēng)險，企業(yè)采用非法的觀念指導(dǎo)籌劃，其行為一旦被發(fā)現(xiàn)，就是偷漏稅，納稅人為此要付出極大的代價，包括補稅、滯納金、罰款、稽查過程中要承受的巨大精神和心理壓力，嚴重者甚至面臨刑事處罰風(fēng)險；二是錯誤納稅所帶來的風(fēng)險，也就是在無意識的情況下多繳了稅，如用錯稅種，用錯稅率，對優(yōu)惠政策執(zhí)行偏差，收入、成本確認失準、納稅調(diào)整處理不當(dāng)?shù)?，凡此種種都會給企業(yè)帶來一定的損失。1．防范稅務(wù)風(fēng)險。二、① 稅務(wù)籌劃的目的稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理中相當(dāng)重要的內(nèi)容，少交稅是其目的，但不是唯一的目的。整體性：指稅務(wù)籌劃需要多部門、多經(jīng)營環(huán)節(jié)、多稅種統(tǒng)一步調(diào)、相互配合。如違法有非常大的稅務(wù)風(fēng)險。1．什么才是科學(xué)的稅務(wù)籌劃？稅務(wù)籌劃一般的理解是：在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動事先的合理合法的籌劃和安排，減少稅費，防范風(fēng)險，增加現(xiàn)金流，以達到增加企業(yè)經(jīng)濟利益的目的。第一節(jié) 稅務(wù)籌劃概述一、稅務(wù)籌劃的含義 提到稅務(wù)籌劃,不少企業(yè)（老板們）馬上想到隱瞞收入、虛增成本這類最原始的、也是落后的做法。同時希望對其他科技型企業(yè)也能有借鑒作用。既不多交稅，又不偷（漏）稅，這就需要稅務(wù)籌劃?；I劃實務(wù)軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃淺議導(dǎo) 言“每個企業(yè)肯定都多繳過稅”，　對著臺下200多名來自雅芳、百事可樂、聯(lián)通等著名企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)，一位稅務(wù)籌劃專家用毋庸置疑的口吻說。 （三）第一款第（八）項所稱物品，是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車以外的貨物。 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。 《增值稅暫行條例實施細則》第三十一條：第三十一條　條例第十六條所列部分免稅項目的范圍，限定如下： （一）第一款第（一）項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。 《增值稅暫行條例實施細則》第八條：第八條　條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。《增值稅暫行條例》第十六條：第十六條 下列項目免征增值稅： （一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （二）避孕藥品和用具； （三）古舊圖書；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備； （五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備； （六）來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備； （七）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品； （八）銷售的自己使用過的物品。對于沒有進行經(jīng)營性活動的個人就屬于增值稅法中規(guī)定的“其他個人”，其承擔(dān)的增值稅應(yīng)稅義務(wù)僅限于銷售自己使用過的游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車，按照財稅（2002）29號的規(guī)定，沒有超出原值的不征收增值稅，超出原值者按照4%的征收率減半征收。綜上所述，增值稅稅法中個人的概念包括個體經(jīng)營者和其他個人，對于個人是否是個體經(jīng)營者不是看其是否辦理了個體經(jīng)營的工商登記，稅法使用的是實質(zhì)重于形式的原則，如果個人從事應(yīng)稅經(jīng)營活動但是沒有進行工商登記并不影響其納稅義務(wù)，在稅法上仍被認定為個體經(jīng)營者。同時值得注意得的是，若未從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人，以其自有財產(chǎn)對外投資，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條“下列項目免征增值稅：（八）銷售的自己使用過的物品”，以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十一條“條例第十六條所列部分免稅項目的范圍，限定如下：自己使用過的物品，是指本細則第八條所稱其他個人自己使用過的物品”等相關(guān)規(guī)定，不能視同銷售予以征收增值稅；若個人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，并且以其所經(jīng)營的貨物、物品對外投資的，則應(yīng)當(dāng)適用增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，視同銷售予以征收增值稅。對個人對外投資是否視同銷售征收增值稅，不能簡單地從形式上判定“個人”與“個體經(jīng)營者”之間的界限，而應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上（無論是否經(jīng)工商登記，認定的關(guān)鍵在于其是否從事生產(chǎn)經(jīng)營活動）判定其是否為 “個體經(jīng)營者”。還包括農(nóng)村的個體農(nóng)戶以及在農(nóng)村