【正文】 =[（2500 ） 2500]17% + (45002500)3%=21 + 56 =77萬(wàn)元 (21萬(wàn)元、56萬(wàn)元分別為硬、軟件增值稅)② 營(yíng)業(yè)稅籌劃——技術(shù)貿(mào)易認(rèn)定, 享受“技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓免征營(yíng)業(yè)稅”待遇。（3%8%），取中間值5%。 A、簡(jiǎn)單納稅模式下的稅費(fèi)、稅負(fù)① 應(yīng)交增值稅=（45002500）17% = 340萬(wàn)元 （假設(shè)硬件成本全額抵扣、）② 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅= 500 5% = 25萬(wàn)元 （受托開(kāi)發(fā)收入交營(yíng)業(yè)稅）③ 應(yīng)交所得稅= （250+293）33% = 179萬(wàn)元（293萬(wàn)元是工資納稅調(diào)整數(shù)）④ 全年稅費(fèi) =340+25+179 = 544萬(wàn)元⑤ 全年稅賦 = 544/5000 = %B、籌劃后的稅費(fèi)、稅負(fù)① 增值稅籌劃——這是我們稅負(fù)的大頭,需要首先考慮。其中純銷(xiāo)售收入（含代理的軟硬件）2000萬(wàn)元，網(wǎng)絡(luò)工程收入1000萬(wàn)元，軟件產(chǎn)品收入1500萬(wàn)元，受托開(kāi)發(fā)收入500萬(wàn)元，成本3500萬(wàn)元（硬件成本2500萬(wàn)元、開(kāi)發(fā)實(shí)施成本1000萬(wàn)元），毛利1500萬(wàn)元，期間費(fèi)用(經(jīng)營(yíng)費(fèi)、管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi))1250萬(wàn)元，成本費(fèi)用中含工資500萬(wàn)元（員工180人），成本費(fèi)用中含技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)80萬(wàn)元（去年為70萬(wàn)元），利潤(rùn)250萬(wàn)元。3．經(jīng)籌劃后的的納稅模式（案例）下面就結(jié)合一個(gè)案例介紹軟件企業(yè)的稅務(wù)籌劃（包括優(yōu)惠政策運(yùn)用）。受托開(kāi)發(fā)軟件，未經(jīng)注冊(cè)，如一并轉(zhuǎn)讓軟件所有權(quán)，則需交納增值稅。其實(shí)各種業(yè)務(wù)在符合某種條件后稅種稅率都會(huì)出現(xiàn)變化。在這種模式下納稅變數(shù)較多，軟件企業(yè)稅負(fù)的可塑性較大。增值額低，對(duì)所得稅影響較低。增值額高，對(duì)增值稅、所得稅影響較大。增值額適中，對(duì)增值稅、所得稅影響亦適中。增值額低，增值稅負(fù)亦低，產(chǎn)生的利潤(rùn)少，對(duì)所得稅影響小。二、軟件企業(yè)二、 納稅模式1． 簡(jiǎn)單納稅模式簡(jiǎn)單納稅模式，指沒(méi)有經(jīng)過(guò)籌劃又沒(méi)有運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的納稅模式。據(jù)此我們推測(cè)能夠代表軟件行業(yè)一般水平（主要指規(guī)模和各種業(yè)務(wù)的比例關(guān)系）的業(yè)務(wù)模式：指標(biāo)化軟件企業(yè)業(yè)務(wù)模式結(jié)構(gòu)指標(biāo)比例指標(biāo)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率(毛利率)29%期間費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比例27%凈資產(chǎn)收益率5%自研軟件產(chǎn)品占銷(xiāo)售比例20%受托開(kāi)發(fā)占銷(xiāo)售比例10%系統(tǒng)集成和代銷(xiāo)所占比例70%上表是用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)反映的軟件企業(yè)的業(yè)務(wù)模式，可以認(rèn)為，軟件企業(yè)業(yè)務(wù)模式是：具有一定的技術(shù)含量，業(yè)務(wù)規(guī)模相對(duì)較小，且具有一定復(fù)雜性，利潤(rùn)空間尚且不高，需要國(guó)家政策扶持的業(yè)務(wù)模式。自研軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售份額在20%以上，受托開(kāi)發(fā)的銷(xiāo)售份額在10%以上，系統(tǒng)集成和代理銷(xiāo)售在70%以下。我們對(duì)南京的軟件企業(yè)也做了一些調(diào)查了解。2002003年軟件行業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率(毛利率)為29%，凈資產(chǎn)收益率為5%。絕大部分軟件企業(yè)都屬于此類(lèi)。兼營(yíng)業(yè)務(wù)和混合銷(xiāo)售的存在，帶來(lái)了納稅上的復(fù)雜性。受托開(kāi)發(fā)的軟件當(dāng)有預(yù)期的推廣價(jià)值時(shí)，企業(yè)可能會(huì)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行“通用化”研發(fā)，從而轉(zhuǎn)化成軟件產(chǎn)品。這時(shí)的業(yè)務(wù)就變得比較復(fù)雜。企業(yè)一年中會(huì)做多種業(yè)務(wù)，甚至一份合同(一筆訂單)中可能包含代購(gòu)軟硬件、網(wǎng)絡(luò)工程(智能化布線(xiàn))、委托開(kāi)發(fā)等多種內(nèi)容。其贏(yíng)利能力較差，估計(jì)約為28%的毛利率。包括各種硬件設(shè)備，也包括各種操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)、安全防護(hù)等軟件。至今也沒(méi)有產(chǎn)生著名品牌企業(yè)。做系統(tǒng)集成高端業(yè)務(wù)的企業(yè)，可能有3050%的毛利率。一般不存在直接的著作權(quán)問(wèn)題。到現(xiàn)在也沒(méi)聽(tīng)說(shuō)那家軟件公司做定制軟件很成功。交付后維護(hù)工作量極大。B、 受托開(kāi)發(fā)軟件的特點(diǎn)受托開(kāi)發(fā)軟件（又叫定制軟件），一般是應(yīng)某一特定客戶(hù)需要進(jìn)行，有特定的需求分析報(bào)告，別的用戶(hù)無(wú)法直接使用這種軟件，故不一定申報(bào)著作權(quán)。軟件一旦投放市場(chǎng)，贏(yíng)利能力極強(qiáng)，毛利率應(yīng)在50%以上。這類(lèi)軟件在銷(xiāo)售時(shí)，一般不會(huì)根據(jù)用戶(hù)的個(gè)別要求而修改軟件，而是經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后讓軟件版本升級(jí)換代來(lái)滿(mǎn)足客戶(hù)要求。其中各部分在經(jīng)營(yíng)份額中所占的比重因各企業(yè)而異。軟件企業(yè)雖然開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品不同（通訊、管理、安全、網(wǎng)站等），使用工具不同，營(yíng)銷(xiāo)方法各異，但從財(cái)稅角度看，其業(yè)務(wù)模式離不開(kāi)四個(gè)主要的方面。一、軟件企業(yè)業(yè)務(wù)模式據(jù)我們多年的觀(guān)察,大部分軟件企業(yè)都是復(fù)合型的業(yè)務(wù)模式，只有極少企業(yè)是單一的業(yè)務(wù)模式。如果都能去享用，相信會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的收益。鼓勵(lì)軟件成果投資，作價(jià)比例不限于35%，超出報(bào)批；稅后利潤(rùn)投資，其對(duì)應(yīng)的所得稅將得以專(zhuān)項(xiàng)資金返還；政府每年安排不低于千萬(wàn)元專(zhuān)項(xiàng)資金，支持軟件企業(yè)發(fā)展；注冊(cè)資本100萬(wàn)元或出口額100萬(wàn)元的軟件企業(yè)可申報(bào)進(jìn)、出口經(jīng)營(yíng)權(quán)；具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)軟件獲獎(jiǎng)，經(jīng)申報(bào)批準(zhǔn)后可免個(gè)人所得稅；高級(jí)人才購(gòu)房、購(gòu)車(chē)獎(jiǎng)勵(lì)，可返還上年留成的個(gè)人所得稅；鼓勵(lì)重獎(jiǎng)有貢獻(xiàn)的科技人才，每年評(píng)選一次優(yōu)秀軟件等。二、與投資有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策1．軟件企業(yè)進(jìn)口自用設(shè)備及技術(shù)，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；2. 國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%抵免新增的企業(yè)所得；3．中間試驗(yàn)設(shè)備的折舊年限可在規(guī)定的基礎(chǔ)上加速30%～50%；4．外商先進(jìn)技術(shù)企業(yè)再投資退稅；5．科研開(kāi)發(fā)用地免稅；三、各地政府有關(guān)配套產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策 為了貫徹國(guó)家扶持軟件產(chǎn)業(yè)的戰(zhàn)略，各地政府都出臺(tái)了有關(guān)配套產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。3． 個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策省級(jí)、軍級(jí)以上單位，頒發(fā)的有關(guān)獎(jiǎng)金，免征個(gè)人所得稅。一、與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策 1． 增值稅優(yōu)惠軟件產(chǎn)品優(yōu)惠政策，“對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退”的政策；生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口自用設(shè)備免稅；高新技術(shù)產(chǎn)品出口退稅。優(yōu)惠政策涉稅條款達(dá)數(shù)千條，與軟件企業(yè)相關(guān)的有數(shù)百條。稅收優(yōu)惠政策貫穿于28個(gè)稅種。第三節(jié) 重點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策介紹要想走優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃之路,就必須充分掌握稅收優(yōu)惠政策。避免違法（規(guī)），以獲得稅款的時(shí)間價(jià)值。在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間并進(jìn)行適當(dāng)?shù)幕I劃。軟件企業(yè)有很多是跨年度的工程勞務(wù)。但如果按軟件產(chǎn)品（3%稅負(fù)）、技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓?zhuān)庹鳡I(yíng)業(yè)稅）、通信網(wǎng)絡(luò)工程（3%營(yíng)業(yè)稅）、技術(shù)服務(wù)（5%營(yíng)業(yè)稅）分別核算，稅負(fù)會(huì)大大降低。企業(yè)兼營(yíng)行為中適用低稅率的行為占據(jù)較大份額時(shí)，分開(kāi)核算非常有利。2．兼營(yíng)業(yè)務(wù)分開(kāi)可節(jié)稅《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。稅收套利交易的原因是稅法對(duì)國(guó)庫(kù)券和銀行貸款利息在稅收待遇上存在差別，銀行貸款利息可以在企業(yè)所得稅前扣除，國(guó)庫(kù)券利息免繳所得稅。常見(jiàn)的稅收套利行為有貸款購(gòu)買(mǎi)免稅國(guó)庫(kù)券、資產(chǎn)的售出租回等。各項(xiàng)費(fèi)用均不超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，整個(gè)利益集團(tuán)應(yīng)納所得稅額降低，節(jié)省了企業(yè)所得稅。增加應(yīng)納稅所得額62萬(wàn)元。年內(nèi)A企業(yè)總共發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，廣告費(fèi)450萬(wàn)元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果納稅人將企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售給公司，再由公司對(duì)外銷(xiāo)售，這樣就增加了近一倍營(yíng)業(yè)收入，費(fèi)用扣除的額度將增加，應(yīng)納稅所得額將減少。由于對(duì)被合并或兼并的虧損彌補(bǔ)，減少了應(yīng)納稅所得額，也相應(yīng)減輕了稅收負(fù)擔(dān)。不必從銀行借入過(guò)多資金，承擔(dān)大量的負(fù)債。2．盈利企業(yè)兼并虧損企業(yè)有益 企業(yè)為了發(fā)展壯大，因缺乏資金來(lái)擴(kuò)大廠(chǎng)房和增加設(shè)備，又不想從銀行借入資金，怎么辦？可利用稅收政策的規(guī)定，對(duì)因經(jīng)營(yíng)不善處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)企業(yè)進(jìn)行兼并。無(wú)論是轉(zhuǎn)移費(fèi)用，還是轉(zhuǎn)移利潤(rùn)一般都離不開(kāi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，特別是“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)讓定價(jià)手法。關(guān)聯(lián)企業(yè)節(jié)稅的基本做法，一是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)將費(fèi)用分配的稅負(fù)較高的地區(qū)，減少利潤(rùn)，縮小所得稅的計(jì)稅依據(jù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間具有特殊的關(guān)系，它們之間的交易實(shí)際上并不一定完全采用市場(chǎng)價(jià)格。5．利用加速折舊推遲應(yīng)稅所得；增加企業(yè)現(xiàn)金流的作用。當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元。4．技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%(含10%)以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年增加所得稅100萬(wàn)元，全額抵免。例2：企業(yè)技改項(xiàng)目投資總額為2000萬(wàn)元，國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額1000萬(wàn)元。如果增資額越大，攤銷(xiāo)期越短，則抵稅作用越顯著。目前政策允許的比例為35%，經(jīng)批準(zhǔn)可突破限制?！懊舛悺钡诙旰汀皽p半”第三年，通過(guò)合理籌劃應(yīng)盡可能增加利潤(rùn)總額，充分享受減免優(yōu)惠。 二、運(yùn)用優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃1．軟件企業(yè)“二免三減半”政策運(yùn)用籌劃“二免”期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能推遲獲利年度，爭(zhēng)取在“二免”年度里實(shí)現(xiàn)較多的利潤(rùn)，享受較多的免稅。 節(jié)約型稅務(wù)籌劃，是通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析研究，從節(jié)稅的角度出發(fā)，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式和方法，籌劃的著眼點(diǎn)是避免和減少稅金支出的浪費(fèi)。優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃，其著眼點(diǎn)在于選擇和利用稅收優(yōu)惠政策。第二節(jié) 稅務(wù)籌劃技巧稅務(wù)籌劃應(yīng)具備一定的技巧，掌握常用的籌劃思路，在進(jìn)行業(yè)務(wù)操作時(shí)才能事半功倍。由于選擇的方法不同，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有不同的影響，故對(duì)納稅亦產(chǎn)生影響。3．從行業(yè)和企業(yè)類(lèi)型來(lái)說(shuō)，軟件企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)以及國(guó)家照顧、鼓勵(lì)發(fā)展的一些行業(yè)可以獲得較多的優(yōu)惠政策，籌劃的相對(duì)空間也比較大。2．從稅種來(lái)說(shuō)，在實(shí)際工作中，我們應(yīng)該從稅負(fù)彈性較大的稅種入手。E．股利政策選擇，股票股利有再投資優(yōu)惠政策。C．企業(yè)擴(kuò)展期新設(shè)公司形式的選擇，新建期虧損可從抵稅角度考慮設(shè)置新公司，新建期贏(yíng)利可從充分享受減免稅政策角度設(shè)置新公司。1．從經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)看A．企業(yè)設(shè)立時(shí)經(jīng)營(yíng)地的選擇，各個(gè)地區(qū)、開(kāi)發(fā)園區(qū)都有很多的優(yōu)惠（尤其是稅收）政策，軟件園是園中園，政策更優(yōu)惠。加速退稅就是要熟悉退稅的操作程序，并熱心督辦。增加企業(yè)現(xiàn)金流，一是延緩納稅時(shí)間；二是加速退稅。目前一般的軟件企業(yè)年納稅在幾十萬(wàn)元到幾百萬(wàn)元間。3．增加企業(yè)現(xiàn)金流軟件企業(yè)大都資金缺乏，新辦企業(yè)尤為突出?？茖W(xué)籌劃產(chǎn)生的效益可能會(huì)超過(guò)一個(gè)部門(mén)、甚至一個(gè)分公司帶來(lái)的利益。節(jié)約稅費(fèi)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可觀(guān)。據(jù)對(duì)近兩年藍(lán)籌類(lèi)上市公司的統(tǒng)計(jì), 稅費(fèi)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中約占11%。把稅務(wù)籌劃作為系統(tǒng)性的工作開(kāi)展，杜絕違法風(fēng)險(xiǎn)，降低誤納稅風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，減少經(jīng)濟(jì)及名譽(yù)損失。一是違法所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)采用非法的觀(guān)念指導(dǎo)籌劃，其行為一旦被發(fā)現(xiàn)，就是偷漏稅，納稅人為此要付出極大的代價(jià)，包括補(bǔ)稅、滯納金、罰款、稽查過(guò)程中要承受的巨大精神和心理壓力，嚴(yán)重者甚至面臨刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)；二是錯(cuò)誤納稅所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，也就是在無(wú)意識(shí)的情況下多繳了稅，如用錯(cuò)稅種，用錯(cuò)稅率，對(duì)優(yōu)惠政策執(zhí)行偏差，收入、成本確認(rèn)失準(zhǔn)、納稅調(diào)整處理不當(dāng)?shù)?，凡此種種都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。1．防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二、① 稅務(wù)籌劃的目的稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理中相當(dāng)重要的內(nèi)容，少交稅是其目的，但不是唯一的目的。整體性：指稅務(wù)籌劃需要多部門(mén)、多經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、多稅種統(tǒng)一步調(diào)、相互配合。如違法有非常大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。1．什么才是科學(xué)的稅務(wù)籌劃？稅務(wù)籌劃一般的理解是：在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先的合理合法的籌劃和安排，減少稅費(fèi)，防范風(fēng)險(xiǎn)，增加現(xiàn)金流，以達(dá)到增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的目的。第一節(jié) 稅務(wù)籌劃概述一、稅務(wù)籌劃的含義 提到稅務(wù)籌劃,不少企業(yè)（老板們）馬上想到隱瞞收入、虛增成本這類(lèi)最原始的、也是落后的做法。同時(shí)希望對(duì)其他科技型企業(yè)也能有借鑒作用。既不多交稅，又不偷（漏）稅，這就需要稅務(wù)籌劃?；I劃實(shí)務(wù)軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃淺議導(dǎo) 言“每個(gè)企業(yè)肯定都多繳過(guò)稅”，　對(duì)著臺(tái)下200多名來(lái)自雅芳、百事可樂(lè)、聯(lián)通等著名企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)，一位稅務(wù)籌劃專(zhuān)家用毋庸置疑的口吻說(shuō)。 （三）第一款第（八）項(xiàng)所稱(chēng)物品，是指游艇、摩托車(chē)、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)以外的貨物。 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國(guó)家稅務(wù)總局直屬分局確定。 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條：第三十一條　條例第十六條所列部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下： （一）第一款第（一）項(xiàng)所稱(chēng)農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條：第八條　條例第一條所稱(chēng)單位，是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目?！对鲋刀悤盒袟l例》第十六條：第十六條 下列項(xiàng)目免征增值稅： （一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； （二）避孕藥品和用具； （三）古舊圖書(shū)；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； （五）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； （六）來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； （七）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品； （八）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。對(duì)于沒(méi)有進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)的個(gè)人就屬于增值稅法中規(guī)定的“其他個(gè)人”，其承擔(dān)的增值稅應(yīng)稅義務(wù)僅限于銷(xiāo)售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，按照財(cái)稅（2002）29號(hào)的規(guī)定，沒(méi)有超出原值的不征收增值稅，超出原值者按照4%的征收率減半征收。綜上所述，增值稅稅法中個(gè)人的概念包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人，對(duì)于個(gè)人是否是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者不是看其是否辦理了個(gè)體經(jīng)營(yíng)的工商登記，稅法使用的是實(shí)質(zhì)重于形式的原則，如果個(gè)人從事應(yīng)稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)但是沒(méi)有進(jìn)行工商登記并不影響其納稅義務(wù)，在稅法上仍被認(rèn)定為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。同時(shí)值得注意得的是，若未從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人，以其自有財(cái)產(chǎn)對(duì)外投資，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條“下列項(xiàng)目免征增值稅：（八）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品”，以及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條“條例第十六條所列部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：自己使用過(guò)的物品，是指本細(xì)則第八條所稱(chēng)其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品”等相關(guān)規(guī)定，不能視同銷(xiāo)售予以征收增值稅；若個(gè)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并且以其所經(jīng)營(yíng)的貨物、物品對(duì)外投資的，則應(yīng)當(dāng)適用增值稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，視同銷(xiāo)售予以征收增值稅。對(duì)個(gè)人對(duì)外投資是否視同銷(xiāo)售征收增值稅，不能簡(jiǎn)單地從形式上判定“個(gè)人”與“個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”之間的界限，而應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上（無(wú)論是否經(jīng)工商登記，認(rèn)定的關(guān)鍵在于其是否從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）判定其是否為 “個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”。還包括農(nóng)村的個(gè)體農(nóng)戶(hù)以及在農(nóng)村