【正文】 計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。存貨按照以下方法確定成本：(1) 通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本；(2) 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；(3) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。(六) 存貨企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。(五) 投資資產(chǎn)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。3. 固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，是指同時符合下列條件的支出：(1) 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；(2) 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。所謂固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。(四) 長期待攤費用在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。5. 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。4. 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。2. 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：(1) 自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；(2) 自創(chuàng)商譽；(3) 與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；(4) 其他不得計算推銷費用扣除的無形資產(chǎn)。(三) 無形資產(chǎn)在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。A. 經(jīng)濟林 B. 防風(fēng)固沙林C. 用材林 D. 存欄待售的牲畜【解析】 正確答案是A。4. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(1) 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；(2) 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。3. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。(二) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。A. 房屋、建筑物B. 以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)C. 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)D. 季節(jié)性停用的機器設(shè)備【解析】 正確答案是C。根據(jù)規(guī)定，飛機、火車、輪船以外的運輸工具，計算折舊的最低年限為4年?！纠?18】 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，飛機、火車、輪船以外的運輸工具計算折舊的最低年限為( )。5. 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(1) 房屋、建筑物，為20年；(2) 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(3) 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(4) 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(5) 電子設(shè)備，為3年。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。4. 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。2. 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：(1) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；(2) 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(3) 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(4) 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(5) 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；(6) 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；(7) 其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。(一) 固定資產(chǎn)在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。資產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)?！窘馕觥?(1) 年度利潤總額 = 5 000＋140－2 200－1 340－960－120－（320240）－100 = 340(萬元)(2) 廣告費調(diào)增所得額 = 900－5 00015% = 900－750 = 150(萬元)（3）業(yè)務(wù)招待費支出的限額為5 0005‰ = 25(萬元) 3060% = 18(萬元)業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額 = 30－3060% = 30－18 = 12(萬元)(4) 捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額 = 60－34012% = (萬元)(5) 工會經(jīng)費的扣除限額為 3002% = 6(萬元)，實際撥繳6萬元，無需調(diào)整；職工福利費扣除限額為 30014% = 42(萬元)，實際發(fā)生46萬元，應(yīng)調(diào)增 4642 = 4(萬元)職工教育經(jīng)費的扣除限額為300%=(萬元)，實際發(fā)生10萬元，應(yīng)調(diào)增10－=(萬元)三項經(jīng)費總共調(diào)增 4＋ = (萬元)（6）稅收滯納金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額（7）應(yīng)納稅所得額＝340＋150＋12＋＋＋12＝（萬元）（8）2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額＝25%＝（萬元）四、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理對于企業(yè)資產(chǎn)的稅前扣除，鑒于其有一定的特殊性，且內(nèi)容較多，以下專門闡述企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理。【例717】 某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得銷售收入5 000萬元，銷售成本2 200萬元，發(fā)生銷售費用1 340萬元(其中廣告費900萬元)，管理費用960萬元(其中業(yè)務(wù)招待費30萬元)，財務(wù)費用120萬元，營業(yè)稅金及附加320萬元(含增值稅240萬元)，營業(yè)外收入140萬元，營業(yè)外支出100萬元(含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款60萬元，支付稅收滯納金12萬元)，計入成本、費用中的實發(fā)工資總額300萬元、撥繳職工工會經(jīng)費6萬元、提取職工福利費46萬元、職工教育經(jīng)費10萬元。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。(3) 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。企業(yè)的職工福利費，包括以下內(nèi)容：(1) 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施即維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。(2) 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼均作為工資薪金支出。A. 地區(qū)補貼 B. 獨生子女補貼C. 物價補貼 D. 誤餐補貼【解析】 正確答案是ACD。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：(1) 企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(2) 企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(3) 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(4) 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；(5) 有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。同時，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面：(1) 雇員實際提供了服務(wù)；(2) 報酬總額在數(shù)量上是合理的。工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)合理工資薪金的規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。捐贈扣除限額 = 41012% = (萬元)2. 工資薪金支出的稅前扣除企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。(1) 運費收入 = 3 51010%247。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈支出為( )。【例715】 某企業(yè)2008年開具增值稅專用發(fā)票取得收入3 510萬元，同時企業(yè)為銷售貨物提供了運輸服務(wù)，運費收取標(biāo)準(zhǔn)為銷售貨物收入的10%，并開具普通發(fā)票。A. 全額扣除B. 在年度應(yīng)納稅所得額12%以內(nèi)的部分扣除C. 在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分扣除D. 在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分扣除【解析】 正確答案是C。根據(jù)規(guī)定，允許稅前扣除的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈?！纠?13】 根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予按一定比例扣除的公益、救濟性捐贈是( )。公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：（1）依法登記，具有法人資格；（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（3）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（4）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（5）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（6）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（7）有健全的財務(wù)會計制度；（8）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；（9）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。銀行按規(guī)定加收的罰息屬于納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金，不屬于行政罰款，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。A. 稅收滯納金B(yǎng). 銀行按規(guī)定加收的罰息C. 被沒收財物的損失D. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出【解析】 正確答案是ACD。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準(zhǔn)備金余額。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。5. 年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出。4. 罰金、罰款和被沒收財務(wù)的損失。2. 企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。① 保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按照全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。(6) 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。(5) 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。(3) 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《實施條例》的規(guī)定扣除。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。已作為財產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。4. 損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。A. 消費稅 B. 營業(yè)稅C. 土地增值稅 D. 增值稅【解析】 正確答案為ABC。企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅，故不在扣除之列。3. 稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，即納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加。業(yè)務(wù)招待費的60%為2560% = 15(萬元)，當(dāng)年銷售收入的5‰為2 0005‰ = 10(萬元)。A. 25萬元 B. 20萬元C. 15萬元