【正文】 （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 居民企業(yè) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò) 500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 （三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得 、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第 1筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第 1年至第 3年免征企業(yè)所得稅，第 4年至第 6年減半征收企業(yè)所得稅。 判斷題】 （ 2020年）企業(yè)承包建設(shè)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，可以自該承包項(xiàng)目取得第一筆收入年度起，第 1年至第 3年免征企業(yè)所得稅，第 4年至第 6年減半征收企業(yè)所得稅。 、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述項(xiàng)目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 ，自項(xiàng)目取得第 1筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第 1年至第 3年免征企業(yè)所得稅，第 4年至第 6年減半征收企業(yè)所得稅，簡(jiǎn)稱(chēng) “ 三免三減半 ” 。 企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 三、定期或定額減稅、免稅 （一）企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅 ，免征企業(yè)所得稅： （ 1）蔬菜、谷物、薯類(lèi)、油料、豆類(lèi)、棉花、麻類(lèi)、糖料、水果、堅(jiān)果的種植； （ 2）農(nóng)作物新品種的選育； （ 3）中藥材的種 植； （ 4）林木的培育和種植； （ 5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)； （ 6）林產(chǎn)品的采集； （ 7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目； （ 8）遠(yuǎn)洋捕撈。 多選 題】（ 2020年）根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列收入中，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（ ）。 ，但不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入。符合條件的非營(yíng)利組織的企業(yè)所得稅 免稅收入，具體包括以下收入： （ 1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入； （ 2）除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入； （ 3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)； （ 4）不征稅收入和免稅收入 孳生的銀行存款利息收入 ； （ 5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。 （三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益。 二、免稅優(yōu)惠 （一）國(guó)債利息收入 國(guó)債利息收入，是指企業(yè)持有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)發(fā)行的國(guó)債取得的利 息收入。只有高于 20%持股比例的境外投資企業(yè)才可以享受稅收抵免優(yōu)惠，低于 20%持股比例的境外投資企業(yè)不得享受稅收抵免優(yōu)惠。 ，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè) 20%以上股份。 （ 1－ 20%）＝ 75（萬(wàn)元） （ 3）境外已納稅額 =75－ 60＝ 15（萬(wàn)元） 或： 7520% ＝ 15（萬(wàn)元） （ 4）抵免限額 =境外應(yīng)納稅所得額 25% ＝ 7525% ＝ （萬(wàn)元） 應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅 － 15＝ （萬(wàn)元） （ 5）該公司 2020年度在境內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅稅額＝ 50＋ ＝ （萬(wàn)元） （二）有關(guān)享受抵免境外所得稅的范圍及條件 稅法規(guī)定：居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在該法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。 要求：計(jì)算該公司 2020年度在境內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅稅額。境內(nèi)已預(yù)繳 25萬(wàn)元，則匯總納稅應(yīng)納所得稅額 =752025=30（萬(wàn)元） 【例題 該企業(yè)匯總納稅應(yīng)納稅額 =（ 200+100） 25%=75 （萬(wàn)元），境外已納稅款扣除限額 =（ 200+100）25%100247。 單選題】某企業(yè) 2020年度境內(nèi)所得應(yīng)納稅所得額為 200萬(wàn)元，在全年已預(yù)繳稅款 25萬(wàn)元，來(lái)源于境外某國(guó)稅前所得 100萬(wàn)元，境外實(shí)納稅款 20萬(wàn)元，該企業(yè)當(dāng)年匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）的稅款為（ ）萬(wàn)元。 抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下： 抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額 來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 247。（ ） [答疑編號(hào) 5721070504] 『正確答案』 √ 『答案解析』本題考核企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免。 【考題 （ 2）抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照相關(guān)我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 ，企業(yè)取得的上述所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后 5個(gè)年度內(nèi) ，用每年度抵 免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。 （ 7）應(yīng)納稅所得額＝ 340＋ 150＋ 12＋ ＋ ＋ 12＝ （萬(wàn)元） （ 8） 2020年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額＝ 25% ＝ （萬(wàn)元） 二、企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免 （一）有關(guān)抵免境外已納所得稅額的規(guī)定 。 簡(jiǎn)答題】某企業(yè)為居民企業(yè)， 2020年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：取得銷(xiāo)售收入 5000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本 2200萬(wàn)元，發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用 1340萬(wàn)元（其中廣告費(fèi) 900萬(wàn)元），管理費(fèi)用 960萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi) 30萬(wàn)元），財(cái)務(wù)費(fèi)用 120萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加 320萬(wàn)元（含增值稅 240萬(wàn)元），營(yíng)業(yè)外收入 140萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出 100萬(wàn)元（含通 過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款 60萬(wàn)元，支付稅收滯納金 12萬(wàn)元），計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額 300萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 6萬(wàn)元、提取職工福利費(fèi) 46萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi) 10萬(wàn)元。 [答疑編號(hào) 5721070502] 『正確答案』 A 『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅的計(jì)算。 單選題】某企業(yè) 2020年度實(shí)現(xiàn)收入總額 460萬(wàn)元，與之相應(yīng)的扣除項(xiàng)目金額共計(jì) 438萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定 2020年度的虧損額為 20萬(wàn)元。（ 1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照投資額的 70%在股權(quán)持有滿(mǎn)兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；（ 2）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，屬于企業(yè)所得稅前禁止扣除項(xiàng)目。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)， 2020年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅額為（ ）萬(wàn)元。 2020年度企業(yè)利潤(rùn)總額 890萬(wàn)元；未經(jīng)財(cái)稅部門(mén)核準(zhǔn)，提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 10萬(wàn)元。 單選題】（ 2020年）某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額 適用稅率－減免稅額－抵免稅額 所謂減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。選項(xiàng) B不選。 [答疑編號(hào) 5721070405] 『正確答案』 ACD 『答案解析』本題考核非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 【考題 ，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在 5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按前述規(guī)定處理。 、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變 賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 B.（所得稅處理包括 ）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失 C.（所得稅處理包括）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得，計(jì)算并繳納清算所得稅 [答疑編號(hào) 5721070404] 『正確答案』 ABCD 『答案解析』本題考核企業(yè)清算的所得稅處理。 【考題 余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 ，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。 ： （ 1）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)； （ 2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。 企業(yè)在重組發(fā)生前 后 12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則將其視為一項(xiàng)重組交易進(jìn)行稅務(wù)處理。符合上述條件的企業(yè)分立情況可以實(shí)行稅收優(yōu)惠處理：一是被分立企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債不做調(diào)整，直接可以做為分立企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)入賬處理；二是被分立企業(yè)相關(guān)分立資產(chǎn)的納稅事項(xiàng)由分立企業(yè)繼承；三是被分立企業(yè)以前年度虧損可以按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)比例計(jì)算，并帶入分立企業(yè)由其進(jìn)行彌補(bǔ)。同時(shí)規(guī)定，企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。二是被分立企業(yè)不再存在的情況。 一般性稅務(wù)處理 ：一是被分立企業(yè)繼續(xù)存在的情況。 特殊性稅務(wù)處理：為保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，對(duì)于符合條件的企業(yè)也可以實(shí)行稅收優(yōu)惠處理：一是被合并企業(yè)股東取得的股權(quán)支付金額不低于總交易的 85%，以及在同一控制下不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并行為；二是符合上述條件的合并企業(yè)，其合并企業(yè)接受的資產(chǎn)和負(fù)債可以不變，按被合并企業(yè)原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定和入賬處理，同時(shí)，被合并企業(yè)在合并前所有的納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)繼承；三是允許合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)以前年度的虧損。 （ 5）企業(yè)合并，是指一家企業(yè)或多家企業(yè)將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存企業(yè)或新設(shè)企業(yè)，被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以下企業(yè)的依法合并。 （ 4）企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu)，是指一家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易，受讓企業(yè)支付對(duì)價(jià)的方式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付及兩者的組合。具體規(guī)定：一是收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)收購(gòu)比例不得低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的 75%，且收購(gòu)企業(yè)支付的股權(quán)支付金額不低于交易總額的 85%；二是在符 合上述條件情況下，被收購(gòu)企業(yè)的股東所取得的新股權(quán)可以按原股權(quán)凈值計(jì)算入賬，而不計(jì)算利得部分，從而不用繳稅。 一般性的稅務(wù)處理：一是被收購(gòu)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失，而收購(gòu)方作為 出資方屬于投資行為，所以不需要繳稅；二是股權(quán) 轉(zhuǎn)讓交易價(jià)格 一般是協(xié)議價(jià)或市場(chǎng)評(píng)估價(jià)，這兩種價(jià)格水平的確定應(yīng)符合 “ 公允價(jià)值 ” 標(biāo)準(zhǔn) ，其與資產(chǎn)凈值的差額即為所得或損失；三是收購(gòu)方取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即符合 “ 公允價(jià)值 ” 標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)格可以作為收購(gòu)方的入賬依據(jù)，入賬資產(chǎn)據(jù)此可以進(jìn)行折舊或攤銷(xiāo)。是指一家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一家的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。低于 50%的則計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年納稅。凡是債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)為債務(wù)人重組所得；相反則為債權(quán)人的重組損失。 具體稅務(wù)處理：一是以 非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù) 的，應(yīng)分解為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，即 首先視同轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn) ，其次是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的 定價(jià)按公允價(jià)值計(jì)算 。 （ 2）企業(yè)債務(wù)重組。 ，主要內(nèi)容包括：一是分別按不同重組方式規(guī)定其 所得或損失 的確認(rèn)方法；二是對(duì)符合條件的不同重組方式規(guī)定其具體的繳稅方法和確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)；三是對(duì)特殊情況做了進(jìn)一步的補(bǔ)充規(guī)定。企 業(yè)發(fā)生上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅法規(guī)定 實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生 的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。 （七）存貨 企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。 （六）投資資產(chǎn) ，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 資產(chǎn)的改建支出 [答疑編號(hào) 5721070403] 『正確答案』 BD 『答案解析』本題考核資產(chǎn)的稅收處理。 【考題 大修理支出 ，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)，是指同時(shí)符合下列條件的支出： （ 1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； （ 2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限 延長(zhǎng) 2年以上 。 所謂固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 （五）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除： ，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。 形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于 10年。 ，準(zhǔn)予扣除。 ： （ 1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)； （ 2）自創(chuàng)商譽(yù)； （ 3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)； （ 4）其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的 無(wú)形資產(chǎn)。 （四）無(wú)形資產(chǎn) 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ，準(zhǔn)予扣除。 （三） 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租