【正文】 【 例 718】 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具計(jì)算折舊的最低年限為 ( )。 5. 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年 限如下： (1) 房屋、建筑物，為 20年； (2) 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10 年； (3) 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； (4) 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； (5) 電子設(shè)備，為 3年。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 4. 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)固 定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。 2. 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： (1) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； (2) 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； (3) 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； (4) 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (5) 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； (6) 單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； (7) 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 (一 ) 固定資產(chǎn) 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。資產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 【 解析 】 (1) 年度利潤總額 = 5 000＋ 140－ 2 200－ 1 340－ 960－ 120－ （ 320240） － 100 = 340(萬元 ) (2) 廣告費(fèi)調(diào)增所得額 = 900－ 5 00015% = 900－ 750 = 150(萬元 ) （ 3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的限額為 5 0005‰ = 25(萬元 ) 3060% = 18(萬元 ) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額 = 30－ 3060% = 30－ 18 = 12(萬元 ) (4) 捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額 = 60－ 34012% = (萬元 ) (5) 工會經(jīng)費(fèi)的扣除限額為 3002% = 6(萬元 )，實(shí)際撥繳 6 萬元，無需 調(diào)整； 職工福利費(fèi)扣除限額為 30014% = 42(萬元 )，實(shí)際發(fā)生 46 萬元，應(yīng)調(diào)增 4642 = 4(萬元 ) 職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額為 300%=(萬元 )，實(shí)際發(fā)生 10 萬元，應(yīng)調(diào)增 10－ =(萬元 ) 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總共調(diào)增 4＋ = (萬元 ) （ 6）稅收滯納金不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額 （ 7）應(yīng)納稅所得額＝ 340＋ 150＋ 12＋ ＋ ＋ 12＝ （萬元） （ 8） 2020 年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅額＝ 25%＝ （萬元） 四、 企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理 對于企業(yè)資產(chǎn)的稅前扣除，鑒于其有一定的特殊性，且內(nèi)容較多，以下專門闡述企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理。 【 例 717】 某企業(yè)為居民企業(yè)， 2020 年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：取得銷售收入 5 000 萬元，銷售成本 2 200 萬元，發(fā)生銷售費(fèi)用 1 340 萬元 (其中廣告費(fèi) 900 萬元 )，管理費(fèi)用 960 萬元 (其中業(yè)務(wù)招待費(fèi) 30 萬元 )，財(cái)務(wù)費(fèi)用 120 萬元，營業(yè)稅金及附加 320 萬元 (含增值稅 240 萬元 )，營業(yè)外收入 140 萬元，營業(yè)外支出 100 萬元 (含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款 60萬元，支付稅收滯納金 12 萬元 )，計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額 300 萬元、撥繳職工工會經(jīng)費(fèi) 6 萬元、提取職工福利費(fèi) 46 萬元、職工教育經(jīng)費(fèi) 10 萬元。 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。 (3) 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 企業(yè)的職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容： (1) 尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包 括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施即維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 (2) 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險 費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤飠補(bǔ)貼均作為工資薪金支出。 A. 地區(qū)補(bǔ)貼 B. 獨(dú)生子女補(bǔ)貼 C. 物價補(bǔ)貼 D. 誤飠補(bǔ)貼 【 解析 】 正確答案是 ACD。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則： (1) 企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； (2) 企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； (3) 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； (4) 企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)； (5) 有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。同時，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個方面： (1) 雇員實(shí)際提供了服務(wù)； (2) 報酬總額在數(shù)量上是合理的。 工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)合理工資薪金的規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育 保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。 捐贈扣除限額 = 41012% = (萬元 ) 2. 工資薪金支出的稅前扣除 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 (1) 運(yùn)費(fèi)收入 = 3 51010%247。企業(yè)在所得稅前可以扣除的公益性捐贈支出為 ( )。 【 例 715】 某企業(yè) 2020 年開具增值稅與用發(fā)票取得收入 3 510 萬元，同時企業(yè)為銷售貨物提供了運(yùn)輸服務(wù)，運(yùn)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)為銷售貨物收入的 10%，幵開具普通發(fā)票。 A. 全額扣除 B. 在年度應(yīng)納稅所得額 12%以內(nèi)的部分扣除 C. 在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分扣除 D. 在年度應(yīng)納稅所得額 3%以內(nèi)的部分扣除 【 解析 】 正確答案是 C。根據(jù)規(guī)定，允許稅前扣除的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 【 例 713】 根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予按一定比例扣除的公益、救濟(jì)性捐贈是 ( )。 公益性社會團(tuán)體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團(tuán)體： （ 1）依法登記，具有法人資格； （ 2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的； （ 3）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； （ 4）收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； （ 5）終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織； （ 6）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； （ 7）有健全的財(cái)務(wù)會計(jì)制度； （ 8）捐贈者不以任何形式參與社會團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配； （ 9）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。 銀行按規(guī)定加收的罰息屬于納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金，不屬于行政罰款，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 A. 稅收滯納金 B. 銀行按規(guī)定加收的罰息 C. 被沒收財(cái)物的損失 D. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 【 解析 】 正確答案是 ACD。 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 2020年 1月 1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2020年 1月 1日后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 5. 年度利潤總額 12%以外的公益性捐贈支出。 4. 罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失。 2. 企業(yè)所得稅稅 款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手 續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。 ① 保險企業(yè)：財(cái)產(chǎn) 保險企業(yè)按照全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%計(jì)算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額。 (6) 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 (5) 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 (3) 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為 人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12 個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用， 應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《實(shí)施條例》的規(guī)定扣除。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。已作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版 物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 4. 損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生 的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 A. 消費(fèi)稅 B. 營業(yè)稅 C. 土地增值稅 D. 增值稅 【 解析 】 正確答案為 ABC。企業(yè)繳納的 增值稅屬于價外稅，故不在扣除之列。 3. 稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加，即納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的 60%為 2560% = 15(萬元 )，當(dāng)年銷售收入的 5‰為 2 0005‰ = 10(萬元 )。 A. 25 萬元 B. 20 萬元 C. 15 萬元 D. 10 萬元 【 解析 】 正確答案是 D。 【 例 710】 某企業(yè) 2020 年度銷售收入凈額為 2 000 萬元，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 25 萬元，丏能提供有效憑證。 (4) 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 (2) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售 (營業(yè) )收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅 年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2. 費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。上述支出，必須與取得收入直接相關(guān)，同時，又必須是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支 出。對合理性的判斷主要是發(fā)生的支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。對相關(guān)性的判斷一般從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)進(jìn)行分析，而不是看 費(fèi)用支出的結(jié)果。 三、稅前扣除項(xiàng)目 《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出允許稅前扣除的一般扣除項(xiàng)目，同時明確不得稅前扣除的禁止扣除項(xiàng)目，又規(guī)定了允許稅前扣除的特殊扣除項(xiàng)目。 (三