【正文】 損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應納入處置當年的應稅收入。企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅，故不在扣除之列?！纠?10】 某企業(yè)2008年度銷售收入凈額為2 000萬元，全年發(fā)生業(yè)務招待費25萬元，且能提供有效憑證。2. 費用，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。三、稅前扣除項目《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了對企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出允許稅前扣除的一般扣除項目，同時明確不得稅前扣除的禁止扣除項目，又規(guī)定了允許稅前扣除的特殊扣除項目。企業(yè)繳納的不符合前述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。(一) 財政撥款財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。A. 特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)B. 股息、紅利等權益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)C. 租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)D. 接受捐贈收入，按照接受捐贈資產的入賬日期確認收入的實現(xiàn)【解析】 正確答案是D。5. 特許權使用費收入特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。1. 企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：(1) 商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；(2) 企業(yè)已對售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；(3) 收入的金額能夠可靠地計量；(4) 已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用，但《實施條例》和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。非居民企業(yè)股東在獲得股息之后，可以自行或通過委托代理人或代扣代繳義務人，向主管稅務機關提出享受稅收協(xié)定(安排)待遇的申請，提供證明自己為符合稅收協(xié)定(安排)規(guī)定的實際收益所有人的資料。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)如果上一年度發(fā)生虧損，可用當年應納稅所得額進行彌補，一年彌補不完的，可連續(xù)彌補5年，并按彌補虧損后的應納稅所得額和適用稅率計算應納稅額；符合條件的小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅率減按20%。小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務的企業(yè)。A. 10% B. 20%C. 25% D. 33%【解析】 正確答案是C。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。根據(jù)規(guī)定，銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定；特許權使用費所得按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定。(二) 所得來源的確定所得，包括中國居民企業(yè)來源于境內和境外的各項所得，以及非居民企業(yè)來源于境內的應稅所得。4. 在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。(二) 非居民企業(yè)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。合伙人是法人和其他組織時，應繳納企業(yè)所得稅，其應納稅所得額按照合伙人是自然人而應繳納個人所得稅的規(guī)定計算。境外中資企業(yè)，是指由中國境內的企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國(地區(qū))法律注冊成立的企業(yè)。(一) 居民企業(yè)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。同時，考慮到個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質企業(yè)，沒有法人資格，股東承擔無限責任，《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定：依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》。我國企業(yè)所得稅制形成了適用于內資和外資企業(yè)的企業(yè)所得稅方面兩稅并立的局面。隨著對外開放的推行，外商對華投資日益增多。1958年，隨著資本主義工商業(yè)的社會主義改造基本完成，私營企業(yè)不復存在，城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶亦基本消失。戰(zhàn)爭結束后，所得稅幾經廢立，直到1874年時，才成為英國的一個經常性稅種。迄今，已有160多個國家或地區(qū)開征了企業(yè)所得稅、公司所得稅、法人所得稅等。也就是說，所得稅的實際負稅人與納稅人基本是一致的。根據(jù)納稅人不同，所得稅可以分為個人所得稅和企業(yè)所得稅。據(jù)此，國務院于2007年11月28日通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)，明確了《企業(yè)所得稅法》的重要概念、稅收政策以及征管問題。我國《企業(yè)所得稅法》有關納稅人的規(guī)定構成了其所使用的“企業(yè)”的概念的內涵，實質上屬于“法人”的范疇。清末時曾有人提議制定所得稅法但未付諸實行。國有企業(yè)上交利潤，無須繳納企業(yè)所得稅。內資企業(yè)所得稅三稅并立，形成了稅率和稅收優(yōu)惠方面的差異。為了給各類企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境，根據(jù)黨的十六屆三中全會關于“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”的精神，我國啟動了企業(yè)所得稅“兩稅合并”的改革，2007年3月16日第十屆全國人大第5次會議通過了《企業(yè)所得稅法》，其《實施條例》于2007年11月28日由國務院通過。A. 合伙企業(yè) B. 個人獨資企業(yè)C. 有限責任公司 D. 股份有限公司【解析】 正確答案是CD。1. 企業(yè)登記注冊地，是指企業(yè)依照國家有關規(guī)定登記注冊的住所地。境外中資企業(yè)被判定為非境內注冊居民企業(yè)的，不視為受控外國企業(yè)，但其所控制的其他受控外國企業(yè)仍應按照有關規(guī)定進行稅務處理。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人?！痹谙愀厶貏e行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。四、企業(yè)所得稅的征收范圍企業(yè)所得稅的征收范圍，是符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人所取得的應納稅所得。因此，內資企業(yè)應就其來源于境內和境外的所得扣除為取得這些所得而發(fā)生的成本費用支出后的余額，作為應納稅所得額。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。1. 20%的優(yōu)惠稅率符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。納稅年度終了后，主管稅務機關要根據(jù)企業(yè)當年有關指標，核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業(yè)：(1) 產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》(2009)規(guī)定的范圍；(2) 研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；(3) 高新技術產品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；(4) 科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；(5) 高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的居民企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由居民企業(yè)在支付或到期應支付時代扣代繳。一、收入總額(一) 收入總額概述企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)的下列生產經營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：1. 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；2. 企業(yè)委托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。3. 采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(百分比)法確認提供勞務收入。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。(四) 其他收入1. 轉讓財產收入轉讓財產收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)。考慮到我國企業(yè)所得稅的納稅人的組織形式多種多樣，除了企業(yè)外，有的以事業(yè)單位形式存在，有的以社會團體形式存在，還有的以公益慈善組織形式存在等。國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。【例79】 根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，不應計入應納稅所得額的是( )。相關性要求為限制取得的不征稅收入所形成的支出不得扣除提供了依據(jù)；(2) 合理性是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應包括企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途等應當視同銷售(營業(yè))的收入額。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。根據(jù)規(guī)定，增值稅屬于價外稅，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時不能扣除增值稅。5. 其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出(1) 企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。(7) 企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，并如實入賬。6. 贊助支出?！纠?12】 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的有( )。用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：(1) 救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；(2) 教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；(3) 環(huán)境保護、社會公共設施建設；(4) 促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。根據(jù)規(guī)定，計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時公益性捐贈的扣除標準是在年度利潤總額12%以內的部分扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出?！纠?16】 根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人在計算應納稅所得額時，對發(fā)生的下列支出項目中，可以作為工資薪金支出的有( )。4. 職工福利費等的稅前扣除(1) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產時實際發(fā)生的支出。3. 固定資產按照以下方法確定計稅基礎：(1) 外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；(2) 自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；(3) 融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；(4) 盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；(5) 通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；(6) 改建的固定資產，除法定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。6. 從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產前發(fā)生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定。2. 生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：(1) 外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；(2) 通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。根據(jù)規(guī)定，可計提折舊的生物資產包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。投資資產，是指企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。(七) 資產損失資產損失，是指企業(yè)在生產經營活動中實際發(fā)生的