【正文】 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括持有上市股票不足 12個月的收益） ? 符合條件的非營利性組織的收入 概念辨析：不征稅收入、免稅收入 ? 這兩個概念是企業(yè)所得稅法的創(chuàng)新，兩個術(shù)語分別有不同的內(nèi)涵和外延 ? 內(nèi)涵差異 ——“可稅性” ? 不具備可稅性的收入屬于不征稅收入； ? 具備可稅性當(dāng)國家沒有征稅的項目則屬于免稅收入 ? 公共性越強(qiáng)的所得離可稅性越遠(yuǎn)； ? 營利性越強(qiáng)的所得離可稅性越近 經(jīng)濟(jì)上的可稅性 法律上的可稅性 政治上的可稅性 三、稅前扣除項目 ? 第八條 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 什么是企業(yè)所得稅的征稅對象？天元公司的行為應(yīng)如何認(rèn)定？該公司總經(jīng)理葉某的行為又應(yīng)怎么認(rèn)定？ 二、不征稅收入與免稅收入 不征稅收入 ? 第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： ? （一）財政撥款； ? （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； ? （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。收費(fèi)涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。 二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 ? ，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 ?公司發(fā)生第 2條規(guī)定情形時，屬于公司自制的資產(chǎn)，應(yīng)按公司同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入 。 (5)上述兩種或兩種以上情形的混合 。 贈與稅 ? 確定收入總額是計算應(yīng)納稅所得額的首要步驟。 例 ? 根據(jù)合同約定， A公司 2022年 12月應(yīng)當(dāng)向 B公司支付貨款 100萬元，但由于資金緊張，直到第二年 1月才實際支付。 ? 企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)、成長性等指標(biāo)符合《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 》 的要求 國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知國發(fā) 〔 2022〕 40號 ? 對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在 2022年 1月 1日 (含 )之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè) (以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè) )，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得， 自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半 征收企業(yè)所得稅。 ? 高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定指標(biāo) ? 擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)； ? 產(chǎn)品 (服務(wù) )屬于 《 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 規(guī)定的范圍； ? 研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品 (服務(wù) )收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例，均不低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。 ?思考：企業(yè)所得 =企業(yè)收入？ 案例 ? A公司本年度獲得了以下所得： ? 銷售自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，獲得 1000萬元； ? 向其他公司提供貸款，獲得利息 50萬元； ? 接受某公司捐贈的一臺機(jī)器設(shè)備； ? 向其他公司投資入股，獲得股息 100萬元； ? 將擁有的商標(biāo)授予另一公司使用，獲得報酬 500萬元 ? A公司上述所得是否屬于稅法規(guī)定的所得，分別屬于哪些種類？ 討論：非法所得是否應(yīng)納稅？ 正方：應(yīng)當(dāng)納稅 根據(jù)量能課稅原則，對非法所得同樣課稅 課稅不等于承認(rèn)其合法性，不違背社會道德觀念 僅對合法所得課稅不具有可操作性 反方：不應(yīng)當(dāng)納稅 對非法所得課稅違背了稅收的依據(jù) 違背了稅法的正義性和社會道德觀念 稅收原則并不要求對非法所得課稅 在征稅時對非法所得是否征稅？ 對于所得稅務(wù)機(jī)關(guān)是否必須判定其合法性？ 征稅后，是否意味著國家承認(rèn)所得的合法性？ 所得來源地 ? 居民企業(yè) ——全面的納稅義務(wù) ? 非居民企業(yè) ——有限的納稅義務(wù) ? 在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)場所的，應(yīng)當(dāng)就其機(jī)構(gòu)場所取得的來源于中國的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其機(jī)構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得 ? 未設(shè)機(jī)構(gòu)場所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的 ——來源于中國境內(nèi)的所得 如何判斷所得來源地？ ? 所得來源地的判定是一個非常復(fù)雜的問題，但一般的原則是將所得分為兩大類： ? 一是經(jīng)營所得，主要是看在中國是否有常設(shè)機(jī)構(gòu) ? 二是非經(jīng)營所得，看其取得的收入與中國是否存在聯(lián)系。 ? 營業(yè)代理人 ——非獨立代理人，受被代理人的約束 ? 經(jīng)營活動包括但不限于上述簽訂合同或儲存、交付貨物 ? 經(jīng)常性的從事代理行為 例 ? A公司是依照韓國法律在韓國注冊成立的企業(yè)，該公司的實際管理機(jī)構(gòu)在韓國。 ? 實質(zhì)性 ——客觀事實上的管理和控制，而非法律表面 ? 全面 ——就企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程和環(huán)節(jié)的管理和控制，而不是某一個方面 ? 實際管理機(jī)構(gòu)：針對的是跨國企業(yè) 例 ? 2022年 1月 1日，中南聯(lián)合礦業(yè)有限公司在南非成立，主要在南非從事金剛鉆石的開采、加工和銷售。 ? 內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制度正式形成 內(nèi)外有別所得稅制度的缺陷 ? 征收管理混亂：輕重有別、成本增加、違背 WTO ? 優(yōu)惠政策效果不理想：外資質(zhì)量低、地區(qū)不平衡 ? 費(fèi)用列支的差別造成不公平競爭： ? 工資和福利、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、扣除級次 ? 給企業(yè)避稅創(chuàng)造更多機(jī)會 制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的緊迫性 ?國內(nèi)企業(yè)稅負(fù)高，不利于競爭 ?對外資的超國民待遇違背 WTO基本原則 ?國家稅收增長迅速，財政能夠負(fù)擔(dān) ?外商投資企業(yè)接受程度高 新企業(yè)所得稅法 ? 2022年十屆全國人大五次會議３月 16日表決通過了企業(yè)所得稅法。產(chǎn)生之初只是一個臨時性的稅種，到了 19世紀(jì)初才成為國家永久性財政收入，相繼為各國所采用。 企業(yè)所得稅的特點 ? 將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別行使征稅權(quán) ? 計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額 ——利潤總額、增值額、營業(yè)額 ? 以量能負(fù)擔(dān)作為一項重要立法原則 ? 具有稅收負(fù)擔(dān)的直接性 ? 實行按年計征、分期預(yù)繳的征收管理辦法（與會計核算期一致） 第一節(jié) 納稅人、征稅對象和稅率 一、企業(yè)所得稅的納稅人 企業(yè)？ ?例： ? 某民辦非企業(yè)單位取得了應(yīng)納稅所得，但沒有繳納企業(yè)所得稅。上海的董事也總是控制著該公司需以董事的多數(shù)票決定的經(jīng)費(fèi)事宜，在金伯利的董事只擁有諸如在礦山的工資、原材料等事項，在有限數(shù)額內(nèi)的決定權(quán)。為了銷售的便利，在北京尋找了一位營業(yè)代理人。 2022年度，設(shè)在上海的分支機(jī)構(gòu)獲得了來自日本某企業(yè)的利息 100萬元，該日本企業(yè)曾經(jīng)向上海的機(jī)構(gòu)借款 1000萬元。 ? 具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的 30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。 例 ? 海油工程公司屬于國有大型企業(yè)，以生產(chǎn)潤滑油、工程承包為主，今年全年企業(yè)收入預(yù)計可達(dá) 8000萬元； ? 美味早餐公司由王某個人設(shè)立，去年收入 10萬元，由于房租上漲，預(yù)計今年利潤更加微?。? ? 靈心軟件公司由三位歸國博士創(chuàng)立，屬于國家重點扶持的高新企業(yè)，截至 9月，企業(yè)收入達(dá) 2022萬元； ? 海特辦事處是德國海特公司在華設(shè)立，負(fù)責(zé)向德國總公司提供亞洲商業(yè)信息，然而由于人員調(diào)動，工作一直沒有展開。 ? 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制， A公司 2022年度的總收入和總支出為多少？ 計稅公式 ? 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)所得稅法第六條： ? 立法方式 ——列舉和概括相結(jié)合 ? 各種收入來源的含義： ? 其他收入：是指除上述各項以外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、 教育費(fèi)附加返還款 、逾期未退包裝物押金、已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益及其他 收入確認(rèn)時間 ? 銷售、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)？ ? 股息、紅利等權(quán)益性投資 ——被投資方作出利潤分配的日期 ? 利息 ——債務(wù)人應(yīng)付利息的日期 ? 租金 ——承租人應(yīng)付租金的日期 ? 特許權(quán)使用費(fèi) ——使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期 ? 接受捐贈 ——實際收到捐贈資產(chǎn)的日期 收入確認(rèn)的特殊規(guī)定 ? 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn) ? 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過 12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn) ? 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入，收入額按產(chǎn)品公允價值確定 ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣資產(chǎn)交換，以及視同銷售行為，應(yīng)確認(rèn)收入，除非國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定 處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) ?自 2022年 1月 1日起，公司處置資產(chǎn)的所得稅處理根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十五條的規(guī)定執(zhí)行，對 2022年 1月 1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2022年 1月 1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，也按此規(guī)定執(zhí)行。 (2)用于交際應(yīng)酬 。 企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)： ? ，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ? 的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； ? ； ? 。 （四）銷售商品以舊換新的， ?銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 （三）企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額， ? 根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入； ? 同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 ? 非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額。如果對財政撥款征稅，所征稅款仍要進(jìn)入國庫，成為財政收入。該公司實際發(fā)生的與取得收入的有關(guān)的支出為 700萬元，其中包括不征稅收入所形成的支出 20萬元。 ? 間接成本必須根據(jù)與成本計算對象之間的因果關(guān)系、成本計算對象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計入有關(guān)成本計算對象中。 ? 企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。 ? 兩個限定條件： ? 用于公益事業(yè) ? 通過特定的中介 ——更加重要 通過國內(nèi)非營利性的社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其部門向教育、民政或自然災(zāi)害、貧困地區(qū)的捐贈 年度會計利潤 公益性社會團(tuán)體應(yīng)符合下列條件： ? 依法登記，具有法人資格； ? 以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的； ? 全部資產(chǎn)及其增值為公益法人所有； ? 收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于所創(chuàng)設(shè)目的的事業(yè)； ? 終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或營利性組織； ? 不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； ? 有健全的財務(wù)會計制度； ? 捐贈者不以任何形式參與公益性社會團(tuán)體財產(chǎn)的分配； ? 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 折舊年限 ?除特殊原因（如在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、科技進(jìn)步較快的企業(yè)），需要縮短折舊年限的，由企業(yè)提出申請，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。該公司的稅務(wù)處理方式是否正確？ 其他特殊規(guī)定： ? 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定 ? 一般而言，此類企業(yè)所發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費(fèi)用，可以在開始商業(yè)性生產(chǎn)后，在不少于 2年的期限內(nèi)分期計提折耗 （三）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理 無形資產(chǎn)？ ? 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。 ? 已知該資產(chǎn)折舊期限 15年，預(yù)計凈殘值 120萬元，已經(jīng)計提折舊 5年。在這些成本中包括企業(yè) 3月對另一家企業(yè)投資資產(chǎn)成本，現(xiàn)金投資額 100萬元。計價方法一經(jīng)選用，不得