【正文】 ，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照《實施條例》的規(guī)定扣除。① 保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按照全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。企業(yè)應當如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。A. 稅收滯納金B(yǎng). 銀行按規(guī)定加收的罰息C. 被沒收財物的損失D. 未經(jīng)核定的準備金支出【解析】 正確答案是ACD。公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：（1）依法登記，具有法人資格；（2）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（3）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；（4）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè)；（5）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（6）不經(jīng)營與其設立目的無關的業(yè)務；（7）有健全的財務會計制度；（8）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；（9）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件?！纠?15】 某企業(yè)2008年開具增值稅專用發(fā)票取得收入3 510萬元，同時企業(yè)為銷售貨物提供了運輸服務，運費收取標準為銷售貨物收入的10%，并開具普通發(fā)票。工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關合理工資薪金的規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。A. 地區(qū)補貼 B. 獨生子女補貼C. 物價補貼 D. 誤餐補貼【解析】 正確答案是ACD。(2) 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清而未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整?！纠?18】 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，飛機、火車、輪船以外的運輸工具計算折舊的最低年限為( )。3. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。(三) 無形資產(chǎn)在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。(四) 長期待攤費用在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。(五) 投資資產(chǎn)企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。5. 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。A. 經(jīng)濟林 B. 防風固沙林C. 用材林 D. 存欄待售的牲畜【解析】 正確答案是A。(二) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。5. 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(1) 房屋、建筑物，為20年；(2) 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；(3) 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；(4) 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；(5) 電子設備，為3年。2. 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：(1) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；(2) 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(3) 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(4) 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(5) 與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；(6) 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；(7) 其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，應當遵循以下原則：(1) 企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(2) 企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(3) 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；(4) 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；(5) 有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。捐贈扣除限額 = 41012% = (萬元)2. 工資薪金支出的稅前扣除企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。A. 全額扣除B. 在年度應納稅所得額12%以內(nèi)的部分扣除C. 在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分扣除D. 在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分扣除【解析】 正確答案是C。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。5. 年度利潤總額12%以外的公益性捐贈支出。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。(6) 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。A. 消費稅 B. 營業(yè)稅C. 土地增值稅 D. 增值稅【解析】 正確答案為ABC。A. 25萬元 B. 20萬元C. 15萬元 D. 10萬元【解析】 正確答案是D。(2) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。對相關性的判斷一般從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)進行分析，而不是看費用支出的結果。3. 對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。二、不征稅收入不征稅收入，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。6. 接受捐贈收入接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。3. 利息收入利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。在相關活動發(fā)生時確認收入。(2) 宣傳媒介的收費。(三) 提供勞務收入提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入；(4) 銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》(2006)也規(guī)定了企業(yè)要以權責發(fā)生制為原則確認當期收入或費用。要正確計算企業(yè)所得稅的應納稅額，必須首先確定應納稅所得額。(3) 合格境外機構投資者(以下簡稱QFII)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收入，應當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。2. 15%的優(yōu)惠稅率國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)在當年首次預繳企業(yè)所得稅時，必須向主管稅務機關提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料。(二) 優(yōu)惠稅率對于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的發(fā)居民企業(yè)，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了20%和15%兩檔優(yōu)惠稅率；對于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了10%的優(yōu)惠稅率。五、企業(yè)所得稅的稅率(一) 標準稅率居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。內(nèi)資企業(yè)是中國企業(yè)，國家對其行使居民稅收管轄權。對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人?！薄胺蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應納稅所得額：(1) 合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應納稅所得額；(2) 合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應納稅所得額；(3) 協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應納稅所得額；(4) 無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應納稅所得額。盡管非境內(nèi)注冊居民企業(yè)應當承擔無限納稅義務，但是，其在中國境內(nèi)投資設立的企業(yè)，其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變?！痹谙愀厶貏e行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定?！纠?1】 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)所得稅納稅人的有( )。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和我國加入WTO，內(nèi)資企業(yè)面臨越來越大的競爭壓力，繼續(xù)實行內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競爭地位。這兩部涉外的企業(yè)所得稅法，為吸引外資創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。當時規(guī)定，除了國有企業(yè)外，凡是國內(nèi)從事工商業(yè)等經(jīng)營活動，有利潤所得的經(jīng)濟單位和個人都要繳納工商所得稅，但實際上主要是對集體企業(yè)征收。二、我國企業(yè)所得稅的歷史沿革我國傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會缺乏產(chǎn)生所得稅的社會經(jīng)濟條件，所得稅制度的確立較晚。盡管我國選擇的是“企業(yè)所得稅”的概念，但是，企業(yè)所得稅中的“企業(yè)”的概念與企業(yè)法所指的“企業(yè)”的范疇并不一致。第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度概述征收企業(yè)所得稅的法律依據(jù)是2007年3月16日第十屆全國人民代表大會大會（以下簡稱全國人大）第5次會議通過、自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)。第七章 企業(yè)所得稅法律制度所得稅是以所得為征稅對象，并由獲取所得的主體繳納的一類稅的總稱。所得稅在稅款繳納方式上實行“總分結合”模式：即分月分季預繳，到年終再統(tǒng)一匯算清繳，考慮到企業(yè)所得稅與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營密切相關，本章專門介紹企業(yè)所得稅法律制度。不同國家對這一稅種的名稱的確定，受到各國法律術語習慣和法律制度規(guī)范的影響，理論上說，名稱的不同意味著征收范圍的差異。在美國，同樣是為了滿足南北戰(zhàn)爭對軍費的需要，國會于1862年開征所得稅，其后亦歷經(jīng)多次廢立的波折，直到1913年，才通過美國的第一部聯(lián)邦所得稅法，使所得稅的地位得到了正式的確立。因此，1958年，工商稅制也進行了重大改革，企業(yè)所得稅稱為一個獨立稅種，稱為“工商所得稅”。為維護國家權益，更好地利用外資，1980年9月10日，全國人大通過第一部涉外稅法——《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，1981年12月13日，全國人大又頒布了《外國企業(yè)所得稅法》，涉外企業(yè)所得稅制初具規(guī)模。傾斜性地給予外資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠，很好地利用了外資發(fā)展我國經(jīng)濟。企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織?！薄熬用衿髽I(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。但是，境外中資企業(yè)同時符合以下條件的，應判定其為實際管理機構在中國境內(nèi)的居民企業(yè)(以下簡稱非境內(nèi)注冊居民企業(yè))：(1) 企業(yè)負責實施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運作的高層管理人員及其管層管理部門履行職責的場所主要位于中國境內(nèi)；(2) 企業(yè)的財務決策(如借款、放款、融資、財務風險管理等)和人