【正文】 第七章 企業(yè)所得稅法律制度所得稅是以所得為征稅對(duì)象，并由獲取所得的主體繳納的一類(lèi)稅的總稱(chēng)。根據(jù)納稅人不同，所得稅可以分為個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。作為所得稅征稅對(duì)象的所得，主要包括經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)所得、投資所得和資本利得等幾類(lèi)。所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人的應(yīng)納稅所得額，即從總所得額中減去各種法定扣除項(xiàng)目后的余額，由于對(duì)法定扣除項(xiàng)目的規(guī)定較為復(fù)雜，因而其計(jì)稅依據(jù)的確定也較為復(fù)雜。所得稅強(qiáng)調(diào)保障稅收公平，以量能課稅為基本原則，主要適用的是累進(jìn)稅率與比例稅率的稅率結(jié)構(gòu)，是一種典型的直接稅。所得稅的稅負(fù)由納稅人直接承擔(dān)，通常不容易轉(zhuǎn)嫁給他人。也就是說(shuō)，所得稅的實(shí)際負(fù)稅人與納稅人基本是一致的。所得稅在稅款繳納方式上實(shí)行“總分結(jié)合”模式：即分月分季預(yù)繳，到年終再統(tǒng)一匯算清繳，考慮到企業(yè)所得稅與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)，本章專(zhuān)門(mén)介紹企業(yè)所得稅法律制度。第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度概述征收企業(yè)所得稅的法律依據(jù)是2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)大會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)全國(guó)人大）第5次會(huì)議通過(guò)、自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》)。據(jù)此，國(guó)務(wù)院于2007年11月28日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》)，明確了《企業(yè)所得稅法》的重要概念、稅收政策以及征管問(wèn)題。鑒于企業(yè)所得稅的計(jì)征復(fù)雜，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定了一系列部門(mén)規(guī)章和規(guī)范性文件。一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種所得稅。企業(yè)所得稅是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍開(kāi)征的重要稅種，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配、正確處理國(guó)家與企業(yè)分配關(guān)系的一個(gè)重要稅種。由于各國(guó)對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)一般征收個(gè)人所得稅，僅對(duì)公司征收企業(yè)所得稅，因此，在許多國(guó)家，企業(yè)所得稅又稱(chēng)為公司所得稅或法人所得稅。迄今，已有160多個(gè)國(guó)家或地區(qū)開(kāi)征了企業(yè)所得稅、公司所得稅、法人所得稅等。不同國(guó)家對(duì)這一稅種的名稱(chēng)的確定，受到各國(guó)法律術(shù)語(yǔ)習(xí)慣和法律制度規(guī)范的影響，理論上說(shuō)，名稱(chēng)的不同意味著征收范圍的差異。盡管我國(guó)選擇的是“企業(yè)所得稅”的概念，但是，企業(yè)所得稅中的“企業(yè)”的概念與企業(yè)法所指的“企業(yè)”的范疇并不一致。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》有關(guān)納稅人的規(guī)定構(gòu)成了其所使用的“企業(yè)”的概念的內(nèi)涵，實(shí)質(zhì)上屬于“法人”的范疇。由于“企業(yè)”的概念比“法人”的概念更容易為公眾所接受、更符合我國(guó)稅制傳統(tǒng)，因而立法最終確立的是“企業(yè)所得稅”，實(shí)際上規(guī)定的卻是“法人所得稅”的納稅人的范圍：企業(yè)和其他取得收入的組織，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。所得稅以納稅人一定期間內(nèi)的純收益額或純所得額為計(jì)稅依據(jù)。所得稅制度的確立，與軍費(fèi)的籌集和戰(zhàn)爭(zhēng)的發(fā)生密切相關(guān)。由英國(guó)首相皮特(Pitt)于1789年創(chuàng)設(shè)的“三部合成捐”，并于1799年改為“所得稅”。戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束后，所得稅幾經(jīng)廢立，直到1874年時(shí)，才成為英國(guó)的一個(gè)經(jīng)常性稅種。在美國(guó)，同樣是為了滿(mǎn)足南北戰(zhàn)爭(zhēng)對(duì)軍費(fèi)的需要，國(guó)會(huì)于1862年開(kāi)征所得稅，其后亦歷經(jīng)多次廢立的波折，直到1913年，才通過(guò)美國(guó)的第一部聯(lián)邦所得稅法，使所得稅的地位得到了正式的確立。二、我國(guó)企業(yè)所得稅的歷史沿革我國(guó)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)社會(huì)缺乏產(chǎn)生所得稅的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件，所得稅制度的確立較晚。清末時(shí)曾有人提議制定所得稅法但未付諸實(shí)行。北洋政府頒布了我國(guó)第一部《所得稅條例》，但未能施行。直到1936年，中華民國(guó)政府頒行了《所得稅暫行條例》，所得稅才首次正式開(kāi)征。新中國(guó)成立后，廢除了舊的企業(yè)所得稅制度。1950年，政務(wù)院公布了《工商業(yè)稅暫行條例》，這是最早對(duì)企業(yè)所得稅作出規(guī)定的法規(guī)，征收對(duì)象主要是私營(yíng)企業(yè)和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)，不包括國(guó)有企業(yè)(當(dāng)時(shí)稱(chēng)為國(guó)營(yíng)企業(yè))。1958年，隨著資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造基本完成，私營(yíng)企業(yè)不復(fù)存在，城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)亦基本消失。因此，1958年，工商稅制也進(jìn)行了重大改革，企業(yè)所得稅稱(chēng)為一個(gè)獨(dú)立稅種，稱(chēng)為“工商所得稅”。當(dāng)時(shí)規(guī)定，除了國(guó)有企業(yè)外，凡是國(guó)內(nèi)從事工商業(yè)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有利潤(rùn)所得的經(jīng)濟(jì)單位和個(gè)人都要繳納工商所得稅，但實(shí)際上主要是對(duì)集體企業(yè)征收。國(guó)有企業(yè)上交利潤(rùn)，無(wú)須繳納企業(yè)所得稅。此后20多年里，國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)一直實(shí)行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的制度，即國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)統(tǒng)一上交，不征收所得稅，而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金由國(guó)家統(tǒng)一撥付，發(fā)生的虧損由財(cái)政彌補(bǔ)。改革開(kāi)放后，1983年和1984年國(guó)務(wù)院先后批轉(zhuǎn)了財(cái)政部《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)利改稅試行辦法》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)第二步利改稅試行辦法》，在全國(guó)范圍對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行利改稅，把國(guó)營(yíng)企業(yè)上繳的利潤(rùn)改為按國(guó)家規(guī)定的稅種及稅率繳納稅金，稅后利潤(rùn)完全由企業(yè)自主支配。1984年9月18日，國(guó)務(wù)院頒布《國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例(草案)》，初步固定了國(guó)家與國(guó)營(yíng)企業(yè)的分配關(guān)系；1985年4月11日，為了適應(yīng)集體企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《集體企業(yè)所得稅暫行條例》，對(duì)全國(guó)城鄉(xiāng)集體企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，統(tǒng)一征收集體企業(yè)所得稅；1988年6月25日，為了加強(qiáng)對(duì)私營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和收入分配的監(jiān)督、管理，國(guó)務(wù)院頒布了《私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》，開(kāi)始征收私營(yíng)企業(yè)所得稅。內(nèi)資企業(yè)所得稅形成了三足鼎立的局面。隨著對(duì)外開(kāi)放的推行，外商對(duì)華投資日益增多。為維護(hù)國(guó)家權(quán)益，更好地利用外資，1980年9月10日，全國(guó)人大通過(guò)第一部涉外稅法——《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》，1981年12月13日，全國(guó)人大又頒布了《外國(guó)企業(yè)所得稅法》，涉外企業(yè)所得稅制初具規(guī)模。這兩部涉外的企業(yè)所得稅法，為吸引外資創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。內(nèi)資企業(yè)所得稅三稅并立，形成了稅率和稅收優(yōu)惠方面的差異。為解決內(nèi)資企業(yè)所得稅制存在的諸多矛盾，使之適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，國(guó)務(wù)院于1993年11月26日發(fā)布了《企業(yè)所得稅暫行條例》，于1994年1月1日起施行；其《實(shí)施細(xì)則》由財(cái)政部于1994年2月4日發(fā)布。國(guó)務(wù)院之前發(fā)布的《國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例(草案)》、《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》、《集體企業(yè)所得稅暫行條例》和《私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止，并取消了“兩金”和稅前還貸。自1994年起，我國(guó)各種類(lèi)型的內(nèi)資企業(yè)開(kāi)始適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅暫行條例，這使我國(guó)的企業(yè)所得稅制向前邁進(jìn)了一大步。涉外企業(yè)所得稅制方面，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有的兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅法越來(lái)越不適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放的需要，按照稅負(fù)從輕、優(yōu)惠從寬、手續(xù)從簡(jiǎn)原則，1991年4月9日，第七屆全國(guó)人大第4次會(huì)議通過(guò)了《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，代替了原有兩個(gè)涉外企業(yè)所得稅法，自同年7月1日起施行。我國(guó)企業(yè)所得稅制形成了適用于內(nèi)資和外資企業(yè)的企業(yè)所得稅方面兩稅并立的局面。傾斜性地給予外資企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠，很好地利用了外資發(fā)展我國(guó)經(jīng)濟(jì)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和我國(guó)加入WTO，內(nèi)資企業(yè)面臨越來(lái)越大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，繼續(xù)實(shí)行內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等的競(jìng)爭(zhēng)地位。為了給各類(lèi)企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，根據(jù)黨的十六屆三中全會(huì)關(guān)于“統(tǒng)一各類(lèi)企業(yè)稅收制度”的精神，我國(guó)啟動(dòng)了企業(yè)所得稅“兩稅合并”的改革，2007年3月16日第十屆全國(guó)人大第5次會(huì)議通過(guò)了《企業(yè)所得稅法》，其《實(shí)施條例》于2007年11月28日由國(guó)務(wù)院通過(guò)。企業(yè)所得稅法的法律層次得到提升，制度體系更加完善，制度規(guī)定更加科學(xué)，更加符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。三、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人，是依據(jù)企業(yè)所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和其他取得收入的組織?？紤]到實(shí)踐中從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)濟(jì)主體的組織形式多樣，為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，《企業(yè)所得稅法》改變了過(guò)去內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的條件來(lái)判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的做法，將企業(yè)和取得收入的其他組織確定為企業(yè)所得稅納稅人，與大多數(shù)國(guó)家的做法保持一致。在中國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(統(tǒng)稱(chēng)企業(yè))為企業(yè)所得稅納稅人，依照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，考慮到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于自然人性質(zhì)企業(yè)，沒(méi)有法人資格，股東承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》規(guī)定：依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》。企業(yè)所得稅納稅人包括各類(lèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織。【例71】 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅納稅人的有( )。A. 合伙企業(yè) B. 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)C. 有限責(zé)任公司 D. 股份有限公司【解析】 正確答案是CD。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅納稅人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。為了有效行使我國(guó)稅收管轄權(quán)，最大限度維護(hù)我國(guó)的稅收利益，《企業(yè)所得稅法》選擇了來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)相結(jié)合的混合管轄權(quán)，具體為登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)。居民企業(yè)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。盡管登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)便于識(shí)別居民企業(yè)，但考慮到很多企業(yè)為規(guī)避一國(guó)稅負(fù)和轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)，往往在低稅率地區(qū)或避稅地登記注冊(cè)，設(shè)立基地公司，人為選擇注冊(cè)地以規(guī)避稅負(fù)，因此，同時(shí)采用實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定在外國(guó)(地區(qū))注冊(cè)的企業(yè)、但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的，也認(rèn)定為居民企業(yè)。(一) 居民企業(yè)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)?！薄熬用衿髽I(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！痹谙愀厶貏e行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。1. 企業(yè)登記注冊(cè)地，是指企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定登記注冊(cè)的住所地。(1) 依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。(2) 依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)，包括依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。2. 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。對(duì)于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。境外中資企業(yè)，是指由中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者，在境外依據(jù)外國(guó)(地區(qū))法律注冊(cè)成立的企業(yè)。但是，境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè))：(1) 企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理運(yùn)作的高層管理人員及其管層管理部門(mén)履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國(guó)境內(nèi)；(2) 企業(yè)的財(cái)務(wù)決策(如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；(3) 企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國(guó)境內(nèi)；(4) 企業(yè)1/2(含)以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國(guó)境內(nèi)。盡管非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，但是，其在中國(guó)境內(nèi)投資設(shè)立的企業(yè)，其外商投資企業(yè)的稅收法律地位不變。境外中資企業(yè)被判定為非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的，不視為受控外國(guó)企業(yè)，但其所控制的其他受控外國(guó)企業(yè)仍應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。境外中資企業(yè)可向其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地或中國(guó)主要投資者所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其居民企業(yè)身份進(jìn)行初步審核后，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)；境外中資企業(yè)未提出居民企業(yè)申請(qǐng)的，其中國(guó)主要投資者的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)所掌握的情況對(duì)其是否屬于中國(guó)居民企業(yè)自出初步判定，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)。境外中資企業(yè)被認(rèn)定為中國(guó)居民企業(yè)后成為雙重居民身份的，按照中國(guó)與相關(guān)國(guó)家(或地區(qū))簽署的稅收協(xié)定(或安排)的規(guī)定執(zhí)行。這種情況就是通常所稱(chēng)的因稅收管轄權(quán)之間的沖突引起的法律性重復(fù)征稅。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅人，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙人是法人和其他組織時(shí)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，其應(yīng)納稅所得額按照合伙人是自然人而應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的規(guī)定計(jì)算。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：(1) 合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；(2) 合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額；(3) 協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額；(4) 無(wú)法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利?！纠?2】 依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有( )。A. 登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)B. 所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)C. 經(jīng)營(yíng)行為實(shí)際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)D. 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)【解析】 正確答案是AD。根據(jù)規(guī)定，判斷居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有登記注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。(二) 非居民企業(yè)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！薄胺蔷用衿髽I(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅?！薄胺蔷用衿髽I(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！痹谙愀厶貏e行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用上述規(guī)定。1. 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：(1) 管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；(2) 工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；(3) 提供勞務(wù)的場(chǎng)所；(4) 從