【正文】 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （15080％）120 貸：投資收益120（2）編制甲公司2011年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。20=400（萬(wàn)元）。 ④正確。甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)和甲公司應(yīng)付乙公司款項(xiàng)在編制合并報(bào)表的時(shí)候已經(jīng)全部抵銷(xiāo)了，不需要在合并報(bào)表中列示； 　?、鄄徽_。長(zhǎng)期應(yīng)收款的匯兌差額＝2 000（）=120（萬(wàn)元）（匯兌損失） 　?。?）①不正確。計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損失=8＋210120=82（萬(wàn)元）③不正確。 （2）①正確。（2）2012年1月1日：借：持有至到期投資——成本 1 000持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：銀行存款 1 2012年12月31日：借：應(yīng)收利息 50貸：投資收益 持有至到期投資——利息調(diào)整 攤余成本＝（1 +10）（1+4%）1 0005%=1 （萬(wàn)元）借：銀行存款 50貸：應(yīng)收利息 502013年12月31日：借：應(yīng)收利息 50貸：投資收益 持有至到期投資——利息調(diào)整 投資收益＝1 4%＝（萬(wàn)元）借：銀行存款 50 貸：應(yīng)收利息 502.【答案】（1）不正確。這里既然已經(jīng)符合條件，就應(yīng)該將其納入合并范圍。55.【答案】。54．【答案】。53.【答案】。解析：該題考察的是由于無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量而產(chǎn)生計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差異。解析：在債務(wù)重組時(shí)，債務(wù)人對(duì)以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，可能會(huì)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。解析：借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。解析：對(duì)于持有至到期投資和貸款，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。解析：以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價(jià)值，之后又沒(méi)有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項(xiàng)的，資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。解析：換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能可靠計(jì)量時(shí)，采用換出資產(chǎn)公允價(jià)值優(yōu)先原則。解析：在成本法下，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額保持不變。解析：不能調(diào)整現(xiàn)金流量表正表，選項(xiàng)D不對(duì)，其余均正確。（2）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。解析：企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：（1）外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。102=480（萬(wàn)元），資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=60060020%48020%=384（萬(wàn)元），遞延所得稅負(fù)債余額=（480384）25%=24（萬(wàn)元）。遞延所得稅負(fù)債余額=（540480）25%=15（萬(wàn)元）。解析：對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回：借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品23.【答案】ACD。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。21.【答案】BC。解析：以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量。解析：可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失可以轉(zhuǎn)回。解析：在交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出或者換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，按換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。解析：內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn)成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成?！皩?zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。二、多項(xiàng)選擇題16.【答案】AB。15.【答案】D。14.【答案】A。13.【答案】B。12.【答案】C。 11.【答案】C。解析：最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。解析：2012年末企業(yè)貸記“資本公積”=30300（140%）201/3=36 000（元）。=（萬(wàn)元）。解析：該設(shè)備2012年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=120（1205）247。解析：（140 000 000）/=122 906（元）。解析：該專(zhuān)利權(quán)按10年攤銷(xiāo)，每年攤銷(xiāo)56萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)該專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為224萬(wàn)元（560566），甲公司轉(zhuǎn)讓該專(zhuān)利權(quán)所獲得的凈收益=30022435=41（萬(wàn)元）。10）（7050）]30%=285（萬(wàn)元）。解析：投資企業(yè)按權(quán)益法核算2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1 000（500247。解析：其他選項(xiàng)都是計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。解析：固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。解析：A庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值=A庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1 02015=1 005（萬(wàn)元）；A庫(kù)存商品的賬面成本為1 000萬(wàn)元，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。解析：企業(yè)1月份發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)在1月份及時(shí)入賬。（4）編制甲公司2012年確認(rèn)所得稅費(fèi)用的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司2012年12月31日暫時(shí)性差異計(jì)算表單位：萬(wàn)元（2）計(jì)算甲公司2012年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。③甲公司預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。（6）其他有關(guān)資料如下：①甲公司預(yù)計(jì)2012年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在2013年1月1日以后轉(zhuǎn)回。甲公司預(yù)計(jì)履行該擔(dān)保責(zé)任很可能支出的金額為2 200萬(wàn)元。（5）2012年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任。12月31日，該股票的公允價(jià)值為700萬(wàn)元。（4）2012年9月12日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某股票，支付價(jià)款500萬(wàn)元(假定不考慮交易費(fèi)用)。（3）2012年6月20日，甲公司因廢水超標(biāo)排放被環(huán)保部門(mén)處以300萬(wàn)元罰款，罰款已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，該類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。12月26日，該設(shè)備經(jīng)安裝達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免交所得稅。該國(guó)債票面金額為2 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為3%，到期日為2014年12月31日。根據(jù)2012年頒布的新稅法規(guī)定，自2013年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為15%。涉及調(diào)整利潤(rùn)分配、盈余公積項(xiàng)目的，可以合并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。2011年S公司以無(wú)形資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)。2011年S公司以庫(kù)存商品抵償債務(wù)，應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，抵償商品的成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定該勞務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)長(zhǎng)期合同的收入和成本。該業(yè)務(wù)系2011年2月，S公司與F公司簽訂一項(xiàng)為期３年、900萬(wàn)元的勞務(wù)合同，預(yù)計(jì)合同總成本600萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，S公司用完工百分比法確認(rèn)長(zhǎng)期合同的收入和成本。（3）2012年3月20日公司董事會(huì)制定提請(qǐng)股東會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元；分配股票股利400萬(wàn)元。該業(yè)務(wù)系S公司2011年12月銷(xiāo)售商品一批給F公司，價(jià)款300萬(wàn)元，增值稅率17%，產(chǎn)品成本200萬(wàn)元。自2012年1月1日至4月10日會(huì)計(jì)報(bào)表公布日前發(fā)生如下事項(xiàng)：（1）2012年3月15日，S公司與E公司協(xié)議，E公司將其持有60％的乙公司的股權(quán)出售給S公司，價(jià)款為10 000萬(wàn)元。如無(wú)特別說(shuō)明，調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交所得稅；涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。2011年所得稅匯算清繳于2012年4月10日完成。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。五、綜合題(本類(lèi)題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。（2）計(jì)算甲公司因銷(xiāo)售A產(chǎn)品對(duì)2011年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。甲公司適用的所得稅稅率為25％，預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)變更；甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。至2011年12月31日止，上述已銷(xiāo)售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司于2011年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。合同約定，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元（不含增值稅），增值稅稅率為17％；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。⑶編制2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。要求：⑴編制甲公司2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷(xiāo)分錄。（含增值稅），另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元、發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用4萬(wàn)元，于2010年5月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（4）甲公司2010年2月2日從B公司購(gòu)進(jìn)其生產(chǎn)的設(shè)備一臺(tái)。甲公司2012年度將A公司的一部分存貨對(duì)外銷(xiāo)售，實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為300萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為250萬(wàn)元。2012年度A公司向甲公司銷(xiāo)售商品，售價(jià)為351萬(wàn)元（含增值稅），甲公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出2萬(wàn)元。有關(guān)資料如下：（1）甲公司擁有A公司60%的權(quán)益性資本；甲公司擁有B公司40%的權(quán)益性資本；A公司擁有B公司25%的權(quán)益性資本。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。（ ），不需要進(jìn)行減值測(cè)試，但應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分期攤銷(xiāo)。（ ）。（ ），是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。（ ），是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（ ），應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值。本類(lèi)題最低得分為零分），這體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求；企業(yè)將融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算，體現(xiàn)了可理解性要求。認(rèn)為表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)【√】；認(rèn)為表述錯(cuò)誤的，填涂答題卡中信息點(diǎn)【】。，存貨的核算由原來(lái)的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，當(dāng)期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用過(guò)高，故該公司將超出財(cái)務(wù)計(jì)劃的利息暫作資本化處理，產(chǎn)品銷(xiāo)售收入減少，固定費(fèi)用相對(duì)過(guò)高，該公司將固定資產(chǎn)折舊方法由原年數(shù)總和法改為平均年限法三、判斷題（本類(lèi)題共10小題，每小題1分，共10分。，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。，借款費(fèi)用暫停資本化的期間也包括在內(nèi)，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期一般借款實(shí)際發(fā)生的利息金額，需要遵循的原則有（ ）。，正確的是（ ）。 ，A公司以銀行存款500萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷(xiāo)，2012年末該無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，其可收回金額為300萬(wàn)元，2013年末，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為270萬(wàn)元，假定該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷(xiāo)方法不變。該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為215萬(wàn)元，其中成本為205萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為10萬(wàn)元，當(dāng)日的公允價(jià)值為230萬(wàn)元；A公司的產(chǎn)品成本為200萬(wàn)元，公允價(jià)值220萬(wàn)元，甲公司另支付補(bǔ)價(jià)15萬(wàn)元。 17．關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算，下列說(shuō)法中不恰當(dāng)?shù)挠校? ）。 二、多項(xiàng)選擇題（本類(lèi)題共10小題，每小題2分，共20分。 14．在采用追溯調(diào)整法時(shí)，下列不應(yīng)考慮的因素是（ ）。2012年3月20日，該公司自銀行購(gòu)入240萬(wàn)美元，銀行當(dāng)日的美元賣(mài)出價(jià)為1美元=，當(dāng)日即期匯率為1美元=。 000 000 000 000 545，取得成本為140萬(wàn)元，2012年末，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，該企業(yè)2012年適用的稅率為25%，從2013年1月1日開(kāi)始，該公司適用的稅率變更為15%，假定未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額，2012年末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的所得稅影響為（ ）。2012年