【正文】 壞 賬 損失的確認(rèn) 應(yīng)收 賬 款清查中債務(wù)人存在下列情形，在取得以下證據(jù)后，對確實(shí)不能收回的債權(quán)，確認(rèn)為壞 賬 損失： 債務(wù)人已死亡或依法宣布死亡、失蹤取得法院或公安機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人失蹤、死亡的法律文件，在調(diào)查和取證的基礎(chǔ)上，確認(rèn)以其剩余財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償債務(wù)或無法找到承債人追償債務(wù)的，由。 根據(jù)取得的資料確認(rèn)資產(chǎn)損失。 與原資產(chǎn)科目價(jià)值、數(shù)量進(jìn)行核對；查明轉(zhuǎn)入時(shí)間，清理長期掛 賬 ； 對清理出的資產(chǎn)損失，如盤虧、技術(shù)淘汰資產(chǎn)等應(yīng)比照固定資產(chǎn)損失處理的方法和程序取得相關(guān)證據(jù)，予以申報(bào)處理。 對符合轉(zhuǎn)銷條件的，按原屬科目取得相關(guān)資料、證據(jù)，由信用合作社 相關(guān)管理部門編制待處理資產(chǎn)損失處理報(bào)告，報(bào)經(jīng) 信用社 權(quán)力機(jī)構(gòu)審批處理；無特殊情況清查后該科目應(yīng)無余額。 第四十 三 條 待處理流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的清查 核實(shí)待處理資產(chǎn)原屬科目、轉(zhuǎn)銷項(xiàng)目、數(shù)量、金額、原因、依據(jù)。 抽查部分重點(diǎn)在建工程預(yù)算、結(jié)算書，以檢查支出是否合理，賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值是否吻合； 對在建工程已經(jīng)形成的部分實(shí)物資產(chǎn)和以貨幣等形態(tài)存在的資產(chǎn)，進(jìn)行全面的盤點(diǎn)清查，以確定工程實(shí)際成本和實(shí)際投資，真實(shí)反映在建工程全貌。 第四十 二 條 中介機(jī)構(gòu)的清查 了解工程項(xiàng)目的基本情況：開工時(shí)間、預(yù)計(jì)完工時(shí)間、工程規(guī)模、資金來源等，調(diào)查分析停工原因，判斷工程性質(zhì)；凡屬信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁，第 43頁 于國家規(guī)定停止建設(shè)、國家或地 方政策性調(diào)整壓縮的工程，應(yīng)取得有關(guān)文件或公告等，屬于報(bào)廢工程應(yīng)取得企業(yè)工程管理部門提供的工程報(bào)廢鑒定材料及企業(yè)董事會（經(jīng)理辦公會）集體討論的處理意見。此次清產(chǎn)核資中，對于確實(shí)沒有回收和使用價(jià)值、或再次續(xù)建使其達(dá)到停工前性能、狀態(tài)所需投入的資金將超過原建造成本的在建工程應(yīng)確認(rèn)為損失，并取得取得 信用社 工程管理部門提供的鑒定材料，經(jīng) 信用社董事會集體討論的處理意見。 （一） 對 XXXX 農(nóng)村信用合作聯(lián)社 清查出的因停建、廢棄和報(bào)廢、拆除的在建工程，將其賬面投資扣除殘值后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失： 國家明令停建項(xiàng)目的文件； 規(guī)劃部門、工程計(jì)劃管理部門出具的工程停建、拆除通知信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁，第 42頁 書； 對報(bào)廢、廢棄的在建工程項(xiàng)目出 具的鑒定意見和原因說明及核批文件；單項(xiàng)數(shù)額較大的在建工程報(bào)廢，應(yīng)當(dāng)有行業(yè)專家參與的技術(shù)鑒定意見； 工程項(xiàng)目雙方簽訂的有關(guān)證明材料或協(xié)議； 可回收利用的殘值情況說明。 三、具體清查內(nèi)容： （一） XXXX 農(nóng)村信用合作聯(lián)社 的清查 核對在建工程明細(xì) 賬 、總 賬 ，并與相關(guān)批復(fù)文件進(jìn)行核對，編制在建工程清單； 依據(jù)上述清單與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核對，包括對工程進(jìn)度、工程質(zhì)量的檢查，取得工程管理部門的工程進(jìn)度報(bào)告、質(zhì)量驗(yàn)收報(bào)告或相關(guān)文書； 依據(jù)在建工程合同、借款協(xié)議、工程進(jìn)度，工程成本支出資料等檢查工程資本化核算情況； 對清查出資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)的部分，應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整相關(guān)賬 目或申報(bào)資產(chǎn)損失； 對于企業(yè)清查出的掛往來 賬 的在建工程支出，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入在建工程核算，完善相關(guān)手續(xù)；按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)差錯(cuò) 更正方法由 XXXX 農(nóng)村信用合作聯(lián)社 自行處理，調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。 在建工程要由建設(shè)單位負(fù)責(zé)按項(xiàng)目逐一進(jìn)行清查，主要登記在建工程的項(xiàng)目性質(zhì)、投資來源、投資總額、實(shí)際支出、實(shí)際完工進(jìn)度和管理狀況。 （二）固定資產(chǎn)按單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，已經(jīng)全額計(jì)提準(zhǔn) 備的資產(chǎn)不再計(jì)提折舊，計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)按調(diào)整后的 賬 面信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁，第 40頁 價(jià)值重新確定固定資產(chǎn)的折舊額和折舊率。 出現(xiàn)以上 情形的固定資產(chǎn)，應(yīng)有 XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 的設(shè)備管理部門提供相關(guān)鑒定材料，并有 XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 負(fù)責(zé)人的簽批意見。 B、從信用社內(nèi)部信息來源來看： 如果有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞； 資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置； 信用社內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額、資產(chǎn)發(fā)生的營業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額、資產(chǎn)在建造或者收購時(shí)所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的預(yù)算、資產(chǎn)在經(jīng)營或者維護(hù)中所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于 最初的預(yù)算等，均屬于資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。 （七）對于單獨(dú)核算的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，若存在下一次裝修時(shí)，前次裝修科目仍有余額掛 賬 ，應(yīng)依據(jù)：兩次裝修合同、攤銷政策、各期攤銷憑證、費(fèi)用長期掛 賬 說明及 XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 負(fù)責(zé)人的簽批意見等，由社會中介機(jī)構(gòu)出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。 （五）對應(yīng)提折舊與實(shí)提折舊的差異，若確屬應(yīng)提未提的潛虧，由社會中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)提交的材料（購置發(fā)票、合同，折舊計(jì)提政策及各期計(jì)提憑證、明細(xì) 賬 等）進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁，第 38頁 判，對企業(yè)相關(guān)損失及掛賬的發(fā)生事實(shí)和可能結(jié)果進(jìn)行鑒證，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。如消防部門出具的受災(zāi)證明；氣象部門出具的受災(zāi)日的氣象報(bào)告，公安部門出具的事故現(xiàn)場處理報(bào)告、車輛報(bào)損證明；房管部門的房屋拆除證明；鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗(yàn)報(bào)告等； 報(bào)廢、毀損情況說明及內(nèi)部審批資料； 涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)有保險(xiǎn)理賠情況及說明。 （三）對報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，將其賬面凈值扣除殘值、信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁，第 37頁 保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的差額部分，依據(jù)下列證據(jù)，認(rèn)定為損失： XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 內(nèi)部有關(guān)部門等出具的鑒定證明； 單項(xiàng)金額較大或重要的固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損， XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 做出專項(xiàng)說明，并委托有技術(shù) 鑒定資格的部門或機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，出具的鑒定材料。 固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表 (包括盤盈的數(shù)量、金額 )； 使用保管人對于盤盈情況的說明； 盤盈固定資產(chǎn)的價(jià)值確定依據(jù) (同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格、類似資產(chǎn)的購買合同、發(fā)票或竣工決算資料 )； 單項(xiàng)或批量數(shù)額較大固定資產(chǎn)的盤盈，難以取得價(jià)值確認(rèn)依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)委托社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行估價(jià)，出具估價(jià)報(bào)告。對清查出的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)查明 原因，取得相關(guān)證據(jù)。 1經(jīng)過清查后的各項(xiàng)固定資產(chǎn)，依據(jù)用途 (指生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性 )和使用情況 (指在用、未使用或不需用等 )進(jìn)行重新登記，信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁，第 36頁 建立健全實(shí)物賬卡。 對清查出的各項(xiàng)未使用、不需用的固定資產(chǎn) ，要查明購建日期、使用時(shí)間、技術(shù)狀況和主要參數(shù)等，按轉(zhuǎn)經(jīng)營用、出售、待報(bào)廢等提出處理意見。 借出的固定資產(chǎn)，要認(rèn)真清理，將清理結(jié)果與對方核對，取得一致，完善相關(guān)手續(xù)。 在固定資產(chǎn)清理中，對已出售給職工的房屋建筑物，不論其產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否已經(jīng)劃轉(zhuǎn)，都要進(jìn)行清理。 清理出單獨(dú)核算長期掛 賬 的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用。 清理出已提足折舊、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額等。 上述資產(chǎn)若存在需報(bào)廢、報(bào)損、盤盈、盤虧的情況，應(yīng)按損失處理方法確認(rèn)資產(chǎn)損失。清查中應(yīng)特別關(guān)注以下六種特殊資產(chǎn)的核對： 有卡無物的資產(chǎn)，要查明原因，確屬丟失、毀損的列入固定資產(chǎn)盤虧，填報(bào)“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧申報(bào)表”，屬于出租出借的應(yīng)追查出租出借合同； 有物無卡的資產(chǎn)，要查明原因，一般有四種情況： （ 1）屬于正常固定資產(chǎn)盤盈，填報(bào)“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧申報(bào)表”； （ 2）屬于接受捐贈未入賬或作為成本費(fèi)用支出的固定資產(chǎn)。 二 、固定資產(chǎn)清查的方法： 企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn) :房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具和土地等（包括 賬 內(nèi)和 賬 外資產(chǎn)）進(jìn)行全面清查。 （ 2）采用權(quán)益法核算的被投資項(xiàng) 目已通過核算確認(rèn)了投資損益，如果不是上市交易的股票，即屬于不存在市價(jià)的投資，一般不會存在減值準(zhǔn)備。 XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 應(yīng)根據(jù)被投資單位的上述情況分別取得其經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報(bào)表、相關(guān)公告、清理整頓報(bào)告、法院裁定及其他法律文件等依據(jù)。 二、資產(chǎn)減值的計(jì)提條件及判斷標(biāo)準(zhǔn) 有市價(jià)的長期投資按照“賬面價(jià)值與市價(jià)熟低”原則計(jì)價(jià)信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁，第 32頁 （包括股票、債券投資的判斷）： a、市價(jià)持續(xù)２年低于賬面價(jià)值，取得兩年市場價(jià)； b、該項(xiàng)投資暫停交易１年或１年以上，取得暫停交易記錄或公告； C、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，取得被投資單位經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報(bào)表； d、被投資單位持續(xù)２年 發(fā)生虧損；取得被投資單位兩年經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報(bào)表； e、被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象，取得相關(guān)公告、清理整頓報(bào)告、法院裁定等。 （ 3）對于被投資單位被吊銷、注銷工商登記、依法關(guān)閉、停業(yè)等，連續(xù)兩年未通過工商年檢，造成難以收回的不良投資，應(yīng)依據(jù)工商、稅務(wù)機(jī)關(guān)吊銷、注銷證明、法院裁定被投資企業(yè)依法關(guān)閉的法律文件、證明、政府部門的行政決定或文件等； （ 4）如被投資企業(yè)只是暫時(shí)虧損，不存在上述狀況，不能核減投資價(jià)值，不能申報(bào)清查損失； （ 5）采用成本法核 算的投資，只能按上述方法核算損失，核減投資，不能因被投資單位經(jīng)營盈余而以其擁有的份額確認(rèn)收益，增加投資。 （ 2）對于被投資單位破產(chǎn)、清算，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍不能收回的投資，在取得法院的破產(chǎn)公告或破產(chǎn)清算的清償文件、清算報(bào)告等情況下確認(rèn)為資產(chǎn)損失； 對已經(jīng)清算 的，扣除清算財(cái)產(chǎn)清償部分后，確實(shí)不能收回的投資，確認(rèn)為損失。 對本應(yīng)屬于投資，但一直掛往來 賬 未作投資處理的項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定入賬，股權(quán)比例達(dá)到 20%及以上的應(yīng)補(bǔ)作權(quán)益法核算，由此影響的損益金額應(yīng)按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)差錯(cuò)更正方法由企業(yè)自行處理， 經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。更正按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)差錯(cuò)，更正方法由企業(yè)自行處理，經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。具體清查內(nèi)容如下： （一）查投資額，核實(shí)實(shí)收資本： 依據(jù)投資合 同及原始投資單據(jù)確認(rèn)投資成本，并與被投資信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁，第 30頁 單位進(jìn)行核對，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會計(jì)報(bào)表，按權(quán)益法核算方法檢查對全資、控股公司（持股比例 50%以上或具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的）“長期投資” 賬 面價(jià)值與按持股比例計(jì)算的擁有被投資單位所有者權(quán)益份額進(jìn)行核對，如存在差異應(yīng)查明原因：屬于股權(quán)投資差額的應(yīng)作相應(yīng)賬務(wù)處理；如屬于核算差錯(cuò)的，由企業(yè)依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會計(jì)差錯(cuò)更正辦法自行處理，經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審核后調(diào)整相關(guān)賬目，不作為損失處理。 ⑸ 其他長期投資的清查 其他長期投資的清查包括所有投資項(xiàng)目：全資、控股、重大影響、無重大影響的投資，在清查對外長期投資時(shí)，凡按股份或資本份額擁有實(shí)際控制權(quán)的，一般應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行清查；沒有實(shí)際控制權(quán)的，按企業(yè)目前對外投資的核算方式進(jìn)行清查。 ⑶ 對債券投資的清查 盤點(diǎn)投資憑證，編制盤點(diǎn)表，將其與 賬 面核對，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、投資數(shù)量、票面金額、票面利率、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準(zhǔn)日市值，與 賬 面投資成本核對，預(yù)計(jì)減值損失。企業(yè)在境外投資舉辦的各類獨(dú)資、合資、聯(lián)營、參股公司等企業(yè)中的各項(xiàng)資產(chǎn)，由中方投資企業(yè)認(rèn)真查明管理情況和投資效益。 短期投資損失依據(jù)包括：經(jīng) XXXX農(nóng)村信用合作聯(lián)社 管理機(jī)構(gòu)逐級批準(zhǔn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧表，對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及損失情況說明、資產(chǎn)購置原始單據(jù)及記 賬 憑證，詢證函，資產(chǎn)市值表及停牌、退市、清算公告等，與上述損失相關(guān)的說明。 ： （ 1）核對 賬 表，取得股票、債券及基金賬戶對賬單； （ 2）盤點(diǎn)庫存有價(jià)證券，編制盤點(diǎn)表，檢查 賬 面金額及數(shù)量與實(shí)際是否相符； （ 3）函證保存在外的有價(jià)證券，查明 賬 實(shí)不符的原因，對已形成的損失，取得相關(guān)證據(jù)； 信用社 改制 農(nóng)商行 工作方案 XXXX 會計(jì)師事務(wù)所有限公司 共 85頁，第 28頁 （ 4）取得財(cái) 產(chǎn)清查時(shí)點(diǎn)