【正文】 12＝ 600（元） 3月份應(yīng)納房產(chǎn)稅與 2月份相同： 1 520＋ 600＝ 2 120（元） 1月份預(yù)提稅金時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 920 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交房產(chǎn)稅 1 920 2月份預(yù)提稅金時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 1 520 其他業(yè)務(wù)成本 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交房產(chǎn)稅 2 120 3月份與 2月份相同（分錄略）。 12＝ 1 920（元） 按房產(chǎn)余值計(jì)算 2月份應(yīng)納房產(chǎn)稅： 年應(yīng)納稅額＝（ 2 400 000－ 500 000） （ 1－ 20%） %＝ 18 240（元） 月應(yīng)納稅額＝ 18 240247。按年計(jì)算，分季繳納。 3月份房產(chǎn)無變化。 （ 七 ） 納稅申報(bào) 二、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅，應(yīng)在 “ 管理費(fèi)用 ”賬戶中據(jù)實(shí)列支。 4． 個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅 。 2． 由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位 ， 本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅 。 【 答案 】 （ 4000200） （ 120%） %+200 （ 120%） %247。 2022年相關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營資料如下： （ 2）企業(yè)當(dāng)年度的固定資產(chǎn)原值共計(jì) 6000萬元，其中：房產(chǎn)原值 4000萬元，機(jī)器設(shè)備及其他固定資產(chǎn)原值 2022萬元。 【 解析 】 自身經(jīng)營用房的房產(chǎn)稅按房產(chǎn)余值從價(jià)計(jì)征，臨街房 4月 1日才出租， 1至 3月仍從價(jià)計(jì)征，自身經(jīng)營用房應(yīng)納房產(chǎn)稅 =（ 30001000） （ 120%） %+1000 （ 120%） %247。當(dāng)?shù)卣?guī)定允許按房產(chǎn)原值減除 20%后的余值計(jì)稅。 第三，房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定 —— 計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入。 需要注意的特殊問題： 第一，以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對(duì)待： （ 1）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅； （ 2）以房產(chǎn)聯(lián)營投資，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入的，實(shí)際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。 對(duì)房產(chǎn)原值需要說明的是： （ 1）房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿 “ 固定資產(chǎn) ” 科目中記載的房屋原價(jià)。 2． 房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村 。 3． 代管人或者使用人：當(dāng)產(chǎn)權(quán)所有人 、 承典人不在房產(chǎn)所在地的 ， 或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的 ， 由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納房產(chǎn)稅 。具體包括三種人： 1． 產(chǎn)權(quán)所有人 。 第六節(jié) 房產(chǎn)稅會(huì)計(jì) 一、房產(chǎn)稅概述 房產(chǎn)稅是指以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的評(píng)估值征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的土地增值稅時(shí)，借記 “ 其他業(yè)務(wù)成本 ” ，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交土地增值稅 ” 。 （ 二 ） 納稅地點(diǎn)：房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 。 個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自由住房 ， 經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn) ， 凡居住滿 5年或 5年以上的 ， 免征土地增值稅；居住滿 3年未滿 5年的 ，減半征收土地增值稅；居住未滿 3年的 ， 按規(guī)定計(jì)征土地增值稅 。 4 792＝ % ＝ 3 233 4O%－ 4 792 5% ＝ 1 （萬元） 的納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 (1)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額 (2)確定增值額的扣除項(xiàng)目 ① 取得土地使用權(quán)支付的金額 ② 舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格 =重置成本 成新率 ③ 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 （ 3） 計(jì)算應(yīng)繳土地增值稅額 四、 稅收優(yōu)惠 納稅人建造普通住宅出售 ， 增值額未超過扣除項(xiàng)目 20％ 的 ， 免征土地增值稅 。計(jì)算應(yīng)納稅額如下： ＝ 7 500＋ 2 100 ＝ 8 025（萬元） ＝（ 480－ 295） 247。 ＝ % ＝ 50%－ 15% ＝ （萬元） 【 例 1011】 某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓高級(jí)公寓一棟，共獲得貨幣收入 7 500萬元，獲得購買方原準(zhǔn)備蓋樓的鋼材 2 100噸（每噸 2 500元）。 （二）扣除項(xiàng)目的確定 稅法準(zhǔn)予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項(xiàng)目包括如下幾項(xiàng)： （ 1） 取得土地使用權(quán)支付的金額 （ 2） 房地產(chǎn)開發(fā)成本 （ 3） 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 （ 期間費(fèi)用 ） （ 4） 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 （ 5） 其他扣除項(xiàng)目 （ 三 ） 應(yīng)納稅額的計(jì)算 的納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 (1)確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入總額 (2)確定增值額的扣除項(xiàng)目 ① 取得土地使用權(quán)支付的金額 ② 房地產(chǎn)開發(fā)成本 ③ 房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 （ 期間費(fèi)用 ） ④ 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 （ 兩稅一費(fèi) ） ⑤ 其他扣除項(xiàng)目 （ 加計(jì)扣除 ） （ 3） 確定增值額 （ 4） 確定增值額與扣除項(xiàng)目金額之比 （ 5） 計(jì)算應(yīng)繳土地增值稅額 應(yīng)繳土地增值稅額 =增值額 稅率 －扣除項(xiàng)目金額 速算扣除率 【 例 1010】 某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓一塊已開發(fā)的土地使用權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入 1 400萬元，為取得土地使用權(quán)所支付金額 320萬元，開發(fā)土地成本 65萬元，開發(fā)土地的費(fèi)用 21萬元，應(yīng)納有關(guān)稅費(fèi) 萬元。 (四 )增值額超過扣除項(xiàng)目金額 200％的部分，稅率為 60％。 ()增值額超過扣除項(xiàng)目金額 50％、未超過扣除項(xiàng)目金額 100％的部分，稅率為 40％。 二、稅率 土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率： (一 )增值額未超過扣除項(xiàng)目金額 50％的部分。 (十 )房地產(chǎn)的重新評(píng)估 這主要是指國有企業(yè)在清產(chǎn)核資時(shí)對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行重新評(píng)估而使其升值的情況。 (九 )房地產(chǎn)的代建房行為 這種情況是指房地產(chǎn)開發(fā)公司代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。 (七 )合作建房 對(duì)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。 (六 )以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營