【正文】 乙公司通過該項投資在甲公司注冊資本中占有的份額為 80萬元。則該筆借款費用停止資本化的時點是：（ 中等 單 023） A． 12月 1日 B． 11月 20日 C． 10月 30日 D． 10月 10日 答案： D 第七節(jié) 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益 是指企業(yè)所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 與短期借款不同 ， 長期借款的利息應(yīng)計入 “ 長期借款 ” 科目 。 長期借款 長期借款 是企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1年以上的款項 。借：銀行存款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項） 170 000 B．借：銀行存款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費 —— 未交增值稅 170 000 C．借：銀行存款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 170 000 D．借：銀行存款 1 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入（ 117萬 /） 1 103 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項） 66 答案： A 08多選 ? 下列各項中，屬于或有事項的有： AC A．為子公司的貸款提供的擔(dān)保 B．代被擔(dān)保企業(yè)清償債務(wù) C．被另一企業(yè)提起訴訟 D．以財產(chǎn)作抵押向銀行借款 E．對固定資產(chǎn)的壽命所作的估計 第六節(jié) 非流動負(fù)債 ? 非流動負(fù)債概念 長期負(fù)債 是指 償還期限在 1年或者 1個營業(yè)周期 （ 經(jīng)營周期超過 1年 ） 以上的債務(wù) ， 是除股東投入資本以外供企業(yè)長期使用的一種資本 。 2． 2月 18日，銷售一批產(chǎn)品給某小規(guī)模納稅企業(yè)，價稅合計為 1 170 000元，款項已存入銀行。該批原材料現(xiàn)在的市值為 100萬元。 ②一般納稅人外購貨物或銷售貨物所支付的運(yùn)費，準(zhǔn)予按運(yùn)費發(fā)票上所列運(yùn)費金額和 7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 一般納稅人： 指年征增值稅銷售額，超過增值條 例規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。包括： ? 短期借款、應(yīng)付票據(jù)； ? 應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬資 ? 應(yīng)付利潤、應(yīng)交稅費； ? 預(yù)收貨款、其他應(yīng)付款； ? 預(yù)提費用 一 應(yīng)交稅費 ? 增值稅 重要 每年都考 增值稅 是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。 特征 ● 是一項長期資產(chǎn)； ● 攤銷期限在 1年以上，因其帶來的未來收益在 1年以上。 ● 可以自創(chuàng) ， 也可以外購 ， 但只有外購的才能作為商譽(yù)入賬 。 例如：地理位置良好 (寧要北京一張床不要廊坊一間房 ） 、 信譽(yù)好所獲得的客戶信任 、 經(jīng)營管理人員能力超群 、 歷史悠久所積累的本行業(yè)豐富經(jīng)驗等都會形成商譽(yù) 。 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間 不得轉(zhuǎn)回 07綜合 一）資料 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，所得稅稅率為 33%，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 20 7年 5月 10日出售一項專利技術(shù)，收取價款 300 000元，應(yīng)交營業(yè)稅 15 000元，該項無形資產(chǎn)的原始價值為 400 000元，累計攤銷 130 000元，計提減值準(zhǔn)備 10 000元。借：“ 資產(chǎn)減值損失 ” ，貸： “ 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)價值攤銷 無形資產(chǎn)的期末計價 每年年末，應(yīng)對無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對無形資產(chǎn)的可回收金額進(jìn)行估計。 按規(guī)定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷。 ，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。 20 7年 12月31日，確認(rèn)該設(shè)備的減值損失為： B A． 0 B． C． D． 4萬元－（ 10－ ） = 二 無形資產(chǎn) 概念和特征 無形資產(chǎn) 是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 1. 6萬 2/5=24000 2. （ ） 2/5=14400 答案： 2022年 5月 6日，報廢固定資產(chǎn)的累計折舊為 A． 3420元 B． 4560元 C． 19 000元 D． 38 400元 答案： D 08綜合 07綜合 ? 20 7年 4月 1日，采用年數(shù)總和法對上月投入使用的某項固定資產(chǎn)計提折舊，該項固定資產(chǎn)原值為 91 004元，預(yù)計凈殘值為 5000元，預(yù)計尚可使用年限 5年。 要求：計算該項固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應(yīng)提折舊額 。１２ 月折舊 額 ＝（固定 資產(chǎn) 原 值 － 預(yù)計凈 殘 值 ）月折舊率 【 例 】 某項固定資產(chǎn)的原價為 20 000元 ， 預(yù)計凈殘值為 600元 ， 預(yù)計使用年限為 5年 。 各年折舊計算表 （ 雙倍余額遞減法 ） 單位：元 年度 年初凈值 年折舊率 年折舊額 累計折舊額 年末凈值 1 20 000 40％ 8 000 8 000 12 000 2 12 000 40％ 4 800 12 800 7 200 3 7 200 40％ 2 880 15 680 4 320 4 4 320 __ 1 860 17 540 2 460 5 2 460 __ 1 860 19 400 600 ? 年折舊率＝ 2/5 100％＝ 40％ 年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年限的逐年數(shù)字總和。 該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊 。 固定資產(chǎn)折舊的范圍 ? 下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計提折舊的有： A．未使用的房屋及建筑物 B．未使用的機(jī)器設(shè)備 C．提前報廢的固定資產(chǎn) D．大修理停用的設(shè)備 E．已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn) 答案： ABDE 08多選 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)帳面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 20 7年 6月 30日，甲公司受贈一項價值為 20 000元的專利權(quán)。實際支付價款 320 000元，另外支付手續(xù)費 1000元。 長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間 不得轉(zhuǎn)回?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定（因為從持有者的角度講就高不就低）。假設(shè)： 300萬元（賬面值 350萬 ) 甲公司初始投 資成本 100萬元 ＞ 甲公司應(yīng)享有被投資企業(yè) A 凈資產(chǎn)公允價值份額 300 30% 500萬元（賬面值 450萬元） 甲公司初始投 資成本 100萬元 ＜ 甲公司應(yīng)享有被投資企業(yè) A 凈資產(chǎn)公允價值份額 500 30% 甲公司投入少于所占份額，看成營業(yè)外收益 六、長期股權(quán)投資的減值 每年年末，企業(yè)應(yīng)對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行檢查。 1000萬 30%=300萬元 借：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 300萬元 貸：投資收益 300萬元 ，甲公司 借：應(yīng)收股利 150萬元 貸：長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 150萬元 借：銀行存款 150萬元 貸：應(yīng)收股利 150萬元 注意：如果采用成本法，則只有 3兩步 08單選 采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，進(jìn)行賬務(wù)處理時， 應(yīng)貸記的會計科目是： A．投資收益 B．資本公積 —— 其他資本公積 C．營業(yè)外收入 D．長期股權(quán)投資 —— 其他權(quán)益變動 答案： C 舉例 甲公司長期股權(quán)投資初始成本 100萬元，并享有被投資企業(yè) A凈資產(chǎn) 30%的份額。 08年 5月 15日 A企業(yè)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利 500萬元。 長股投 — 損益調(diào)整 投資收益 應(yīng)收股利 享有被投 資企業(yè) 凈損益 的份額 ② 宣告分配 ① 確認(rèn)收益 權(quán)益法收益核算 長股投 — 其他變動 資本公積 ③ 確認(rèn)變動 享有被投 資企業(yè)權(quán)益變動的份額 舉例 A企業(yè) 07年實現(xiàn)凈利潤 1000萬元。 ①對屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)實現(xiàn)凈損益所產(chǎn)生的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈損益的份額增加長期股權(quán)投資賬面值，同時確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，借記“ 長期股權(quán)投資 —— 損益調(diào)整 ” 科目，貸記 “ 投資收益 ”科目。 范圍包括： ①對合營企業(yè)；②對聯(lián)營企業(yè)。 投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。根據(jù)以上資料，編制甲公司取得長 期股權(quán)投資的會計分錄如下： 甲公司初始投資成本： 1200+20=1220萬元 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 1220萬 貸：銀行存款 1220萬 初始投資成本 五、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 長期股權(quán)投資的投資收益通常采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。 【 例 】 甲公司于 2022年 3月 12日，以貨幣資金 1200萬元 自證券市場購入乙公司 30%的股份。購買日， X公司所有者權(quán)益的賬面價值為 2022萬元， W公司與 X公司不屬于關(guān)聯(lián)方。乙公司對丙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為： C A． 540萬元 B． 900萬元 C． 960萬元 D． 1020萬元 ，其支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)： A．計入投資成本 B．計入當(dāng)期損益 C．計入資本公積 D．作為應(yīng)收項目處理 答案： D 08單選 非同一控制下的企業(yè)控股合并 相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易， 以 支付的現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的 公允價值 為基礎(chǔ)進(jìn)行計量 。 根據(jù)以上資料 ， 編制會計分錄如下 （ 金額以 “ 萬元 ” 為單位 ） ： B公司初始投資成本： 1200 60%=720≠ 800（ 萬元 ） 借：長期股權(quán)投資 —— 成本 720 資本公積 80 貸：銀行存款 800 07綜合 ? 甲公司為乙公司和丙公司的母公司。 2022年 1月 1日 ， A公司將其持有 C公司 60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給 B公司 ， 雙方協(xié)商確定的價格為 800萬元 ， 以貨幣資金支付 。 初始投資成本應(yīng)按照享有被合并方所有者權(quán)益 賬面價值 的份額確定，借記 “ 長期股權(quán)投資 —— 成本 ” 。 無重大影響是指投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制和共同控制權(quán)，也不具有重大影響。 被投資企業(yè)如果受到投資企業(yè)的重大影響，一般被稱為投資企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。 重大