【正文】 影響是指對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 被各投資方共同控制的企業(yè)，一般稱為投資企業(yè)的合營企業(yè)。 共同控制是指按照合同約定與其他投資者對被投資企業(yè)所共有的控制，一般來說，具有共同控制權(quán)力的各投資方所持有的表決權(quán)資本相同。 （ 3） 是指合并中合并方與被合并方成立 一家新的企業(yè)，合并方與被合并方的法律主體資格均 被注消。 控股合并 （ 2）： 指合并方在合并中取得被合并方 的全部凈資產(chǎn)并將被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方 自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算。 長期股權(quán)投資 控股合并下取得的 非控股合并下取得的 同一控制下控股合并 非同一控制下控股合并 對合營企業(yè)投資 對聯(lián)營企業(yè)投資 無控制、重大影響的投資 三、幾個(gè)重要的概念 合并 合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資后，成為被投資企業(yè)的股東，有參與被投資企業(yè)經(jīng)營決策的權(quán)利。 由于是到期一次還本付息，存續(xù)期現(xiàn)金流是 12萬（2022年 12月 31日）。 期末攤余成本 =期初攤余成本 +本期實(shí)際利息 — 本期所付本息 最初的攤余成本 =實(shí)際付款 － 已到期但尚未領(lǐng)取的利息 分期付息、一次還本 應(yīng)收利息 投資收益 名義利息 實(shí)際利息 攤余成本 實(shí)際利率 面值 票面利率 差額 持有 —— 利息調(diào)整 到期一次還本付息 持有 —— 應(yīng)計(jì)利息 投資收益 名義利息 實(shí)際利息 攤余成本 實(shí)際利率 面值 票面利率 差額 持有 —— 利息調(diào)整 【 例 1】 某公司 2022年 1月 1日購入 A公司當(dāng)天發(fā)行的二年期的債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值 10萬元，票面利率 10％，到期一次還本付息，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款 10萬元，未發(fā)生交易費(fèi)用。 利息調(diào)整 ? 名義利息 =面值 票面利率 100萬 10%=10萬 假如： ①實(shí)際支付 80萬， 實(shí)際利息 =100萬－ 80萬 +10萬 =30萬 ②實(shí)際支付 110萬， 實(shí)際利息 =110萬－ 100萬－ 10萬 =0 三、持有至到期投資的收益 收益主要是利息收入。 ● 特征：到期日固定、回收金額固定或可確定（合同） ● 目的：企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期； 二、持有至到期投資的取得 取得時(shí)，應(yīng)按照債券面值，借記 “ 持 —— 成本 ” ， 按支付的價(jià)款中包含已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，借記“ 應(yīng)收利息 ” ， 按照實(shí)際支付的價(jià)款（買價(jià)、手續(xù)費(fèi)、傭金），貸記 “ 銀行存款 ” 等科目，按其差額，借記或貸記 “ 持 —— 利息調(diào)整 ” 科目。 ②數(shù)額大、持續(xù)時(shí)間長的價(jià)值下跌：差額計(jì)入 “ 資產(chǎn)減 值損失 ” 。 要求：根據(jù)上述資料，為下列問題從備選答案中選出正確 的答案。該原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為 340元。 ■ 2022年末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 1萬元 借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 ■ 2022年末存貨的可變現(xiàn)凈值為 7萬元，應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備 1萬元 借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000 ■ 2022年末存貨可變現(xiàn)凈值為 ，應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：資產(chǎn)減值損失 5000 08年考題 單選 ? 2022年 12月 31日，甲公司 A庫存商品賬面價(jià)值（成本）為 60萬元，市場售價(jià)為 62萬元，預(yù)計(jì)可能發(fā)生銷售費(fèi)用 2萬元、相關(guān)稅費(fèi) 1萬元。 2022年末，該企業(yè)某項(xiàng)存貨的賬面成本為 9萬元，可變現(xiàn)凈值為 8萬元。 ■ 如果按定單生產(chǎn)，則按協(xié)議價(jià)減去相關(guān)的費(fèi)用、成本確定。 ■ 產(chǎn)品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨，根據(jù)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中估計(jì)的售價(jià)減去估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金確定。 “ 成本” 是指存貨的歷史成本； “ 可變現(xiàn)凈值” 是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本以及銷售費(fèi)用、銷售稅金后的金額。當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，就應(yīng)當(dāng)對存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 借：原材料 15000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 2550 貸：銀行存款 17550 存貨的期末計(jì)價(jià) 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則在報(bào)表中列示： 成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則 ，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計(jì)價(jià)的方法。月末，按照暫估價(jià) 19500元入賬。 存貨的發(fā)出成本 銀行存款 原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付賬款 在途材料 ① 錢貨兩清 ② 款付貨未到 ③貨到款未付 存貨的核算 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 原材料（庫存商品） 待處理財(cái)產(chǎn)損益 ① 存貨盤虧 應(yīng)交稅費(fèi) — 增值稅 非正常損失存貨的進(jìn)項(xiàng)稅 管理費(fèi)用 非常損失 原材料 其他應(yīng)收款 ② 一般經(jīng)營損失 ③ 自然災(zāi)害 ④ 收回殘料 ⑤ 應(yīng)收賠款 ? 購貨時(shí)： 借：在途物資 10000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅 ) 1700 貸：應(yīng)付賬款 11700 ■ 該公司在 20天內(nèi)付款，凈付款額為 11583元： 借：應(yīng)付賬款 11700 貸：銀行存款 11583 財(cái)務(wù)費(fèi)用 117 【 例 1】 某公司購入商品一批，商品價(jià)格 10000元，增值稅 1700元，付款條件為 1/20， n/30，結(jié)算憑證已到，貨款尚未支付。 投資者投入存貨的成本 投資者投入存貨的成本 ，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 加工存貨的成本 加工存貨成本 =采購成本 +加工成本。 相關(guān)稅費(fèi)： 指進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅、不能抵扣的增值稅。 外購成本 =買價(jià) +相關(guān)稅金 +運(yùn)輸費(fèi) +裝卸費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi)等。 凡是在盤存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品，不論其放在何處或處于何種狀態(tài)，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。 答案：該企業(yè) 2022年末壞賬準(zhǔn)備余額為： C A． 0 B． C． 2萬元 D． 06年綜合 壞賬準(zhǔn)備 余額 2022 22022 資產(chǎn)減值損失 22022 計(jì)提 四 存 貨 重要，單、多、綜合 存貨 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品或者是將在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中被耗用而儲(chǔ)存的材料、物料等。 ? 2022年 12月 31日，資產(chǎn)負(fù)債表 “ 應(yīng)收賬款 ”項(xiàng)目的金額為： A． 3500元 B． 5000元 C． 7500元 D． 9000元 答案： C 6000＋ 3000－ 1500=7500 07年考題 ? 按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回的有： CDE A．壞賬準(zhǔn)備 B．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 C．長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 D．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 E．無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。那么在 2022年收回時(shí)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 — A公司 2 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000 同時(shí) 借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款 — A公司 2 000 例 07年考題 ? 某企業(yè) 20 7年 12月 31日， “ 應(yīng)收賬款 ” 明細(xì)科目的借方余額為 60 000元，貸方余額為30 000元； “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目的貸方余額為8000元； “ 預(yù)收賬款 ” 明細(xì)科目的借方余額為 20 000元，貸方余額為 40 000元。 ① 2022年度末提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失 3600 貸：壞賬準(zhǔn)備 3600 ② 2022年發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：應(yīng)收賬款 — A公司 2 000 — B公司 3 000 ③ 2022年末提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為： 1 400 000 3‰ =4 200 借：資產(chǎn)減值損失 5 600(4 200+ 1 400) 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 600 ④ 2022年發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 2 500 貸：應(yīng)收賬款 — C公司 2 500 ⑤ 2022年末按應(yīng)收賬款的余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額應(yīng)為： 1 500 000 3‰ = 4 500元 注： “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目余額應(yīng)為 4 500元，但在期末提取壞賬準(zhǔn)備前， “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目已有貸方余額1 700元，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為： 2 800元 (4 5001 700)。 2022年度發(fā)生壞賬損失 萬元， 其中 A公司 2 000元， B公司 3 000元，年末應(yīng)收賬款余額 為 1 40萬元， 2022年度發(fā)生壞賬 2 500元，期末應(yīng)收賬款 余額為 1 50萬元。 壞賬損失的核算 當(dāng)以前壞賬因素消失， 可以轉(zhuǎn)回 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。 壞賬損失估計(jì)的方法 備抵法 是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。因發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 應(yīng)收賬款 營業(yè)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ① 銷售 收入總價(jià) 銷項(xiàng)增值稅 ② 收回貨款 現(xiàn)金折扣 [例 ]1月 10日銷售產(chǎn)品，貨款總額為 10000元，其中，產(chǎn)品價(jià)款 8547元，增值稅 1453元。 應(yīng)收賬款的核算 ■ 應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間 企業(yè)在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，可以作為應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間。 現(xiàn)金折扣是企業(yè)為了盡早回籠資金鼓勵(lì)顧客早日付清貨款而提供的一種折扣優(yōu)惠。 ■ 現(xiàn)金折扣： 為鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款，對銷售價(jià)格給予的一定比率的扣減。通常用百分比表示： 5％、 10%、 50％。 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 應(yīng)收賬款的入賬金額，通常就是實(shí)際應(yīng)收款。 借：短期借款 50 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000. 企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)同時(shí)解除 ③ 如果票據(jù)到期時(shí)，票據(jù)付款人無力支付，應(yīng)同時(shí)做如下分錄： 借：短期借款 50 000 貸：銀行存款 50 000 借：應(yīng)收賬款 50 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 四 應(yīng)收賬款 重要，題型分錄、計(jì)算、編表 ■ 應(yīng)收賬款 是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán) (買方市場常出現(xiàn)）。因此，貼現(xiàn)后不能沖銷應(yīng)收票據(jù)賬戶，應(yīng)將貼現(xiàn)票據(jù)視為短期借款。 應(yīng)收票據(jù)的取得和到期 應(yīng)收票據(jù) 營業(yè)收入 應(yīng)繳稅費(fèi) — 增值稅 ① 收到票據(jù) 銀行存款 ② 到期收款 應(yīng)收賬款 ③ 到期款未收 應(yīng)收票據(jù)