【正文】 = X100% 本 差 異 率 月初結(jié)存存貨 + 本月收入存貨 計(jì)劃成本 計(jì)劃成本 發(fā)出存貨負(fù)擔(dān)的差異 =發(fā)出存貨的計(jì)劃成本 X存貨成本差異率 3． 存貨的日常核算按進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià) （ 1） 按進(jìn)價(jià)計(jì)價(jià)的含義 （ 2） 銷售商品的成本計(jì)算方法 除前面介紹的幾種方法外 ， 還有毛利率法等 。 3． 注意的事項(xiàng) （ 二 ） 存貨計(jì)價(jià) 1。 （ 1） 購入的存貨 （ 2） 自制的存貨 （ 3） 委托外單位加工完成的存貨 （ 4） 投資者投入的存貨 ， 按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本 。 2。 二 、 存貨計(jì)價(jià) （ 一 ） 存貨的入賬價(jià)值及其成本構(gòu)成 1。 （ 2） 關(guān)于在途商品 。 （ 2） 為了最終出售正處于生產(chǎn)出程中的存貨 ， 如工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品和自制半成品等 。 （ 二 ） 存貨的范圍 1． 正常情況下存貨的范圍 （ 1） 在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨 。 需要注意的是 ， 為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料 ， 雖然也具有存貨的某些特征 (如流動性 )， 但它們并不符合存貨的概念 ， 因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算 ， 而是歸入在建工程中 ， 作為工程物資核算 。存貨清查的盤盈、盤虧、毀損的帳務(wù)處理。存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算 ,發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)法 。 委托加工存貨的計(jì)價(jià)及帳務(wù)處理 。包裝物的概念、攤銷的方法及其帳務(wù)處理 。 ● 重點(diǎn) 重點(diǎn) 是存貨的概念、范圍、入帳價(jià)值的確定、計(jì)價(jià)方法 。 會計(jì)期末 ， 預(yù)付賬款按歷史成本反映 。 但在編制會計(jì)報(bào)表時(shí) ， 仍然要將 “ 預(yù)付賬款 ” 和 “ 應(yīng)收賬款 ” 的金額分開報(bào)告 。 （ 3） 銷售部于年終報(bào)銷產(chǎn)品銷售搬運(yùn)費(fèi)用 900元 ， 辦公費(fèi) 200元 ， 經(jīng)審核予以報(bào)銷 ， 余款退回現(xiàn)金 。 舉例說明定額備用金的核算 例 （ 1） 某企業(yè)實(shí)行定額備用金制度 ， 年初該企業(yè)銷售部申請定額備用金 1 500元 ， 經(jīng)審批開出現(xiàn)金支票一張 。 其會計(jì)分錄為： （ 三 ） 其他應(yīng)收款賬務(wù)處理 （ 四 ） 以備用金為例 ， 具體說明其他應(yīng)收款的核算方法 。 明細(xì)核算 。 2022年年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ？ 其他情況下的會計(jì)處理 ？ ⑥ 備抵法的優(yōu)點(diǎn) 一是預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利潤；二是在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者更能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況；三是使應(yīng)收賬款實(shí)際占用資金接近實(shí)際，消除了虛列的應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效 。 例： 某公司 2022年全年賒銷金額為 400 000元 ， 根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)壞賬損失率為 2％ 。 2022年 12月 31 日應(yīng) 補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備為 1100元 。如表下表： 應(yīng)收賬款賬齡 應(yīng)收賬款金額 估計(jì)損失的比例 估計(jì)壞賬損失金額 未到期 50000 1% 500 過期 1~2 20220 2% 400 過期 3~4 10000 4% 400 過期 5~6 5000 6% 300 合計(jì) 85000 1600 從上表 21可知：企業(yè) 2022年 12月 31 日估計(jì)的壞帳損失為 1600元 。 雖然應(yīng)收賬款能否收回以及能收回多少 ， 不一定完全取決于時(shí)間的長短 ， 但一般來說 ， 賬款拖欠的時(shí)間越長 ， 發(fā)生壞賬的可能性就越大 。 有關(guān)的會計(jì)處理 。 例： 某企業(yè)壞賬損失核算的方法采用備抵法 ，按應(yīng)收賬款的余額提取壞賬準(zhǔn)備金 ， 比例為5‰ 。 ? 如果當(dāng)期期末估計(jì)的壞賬損失金額小于 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶的賬面貸方余額 ， 應(yīng)按其差額沖回多提的壞帳準(zhǔn)備 。 會計(jì)期末 ， 企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額時(shí) ， 按其差額提?。粦?yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額時(shí) ， 按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備 。 估計(jì)壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定 ， 也可根據(jù)規(guī)定的百分率計(jì)算 。 二是收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款的處理 。 如果已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬以后又收回 ， 則應(yīng)按收回的金額 ， 借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目 ， 貸記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目 ， 以恢復(fù)企業(yè)債權(quán)并沖回已轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備金額；同時(shí) ， 借記“ 銀行存款 ” 科目 ， 貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目 ， 以反映賬款收回情況 。 C、 在備抵法下的賬務(wù)處理 企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí) ， 借記 “ 管理費(fèi)用 ” 科目 ， 貸記“ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目 。 采用備抵法 ， 一方面按期估計(jì)壞 賬損失計(jì)入管理費(fèi)用；一方面設(shè)置 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶 ， 待實(shí)際發(fā)生壞 賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額 ， 使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反 映扣減估計(jì)壞賬后的凈值 。 要求：進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理 。 如果已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時(shí) ， 應(yīng)作相反的分錄 ， 并同時(shí)借記銀行存款 ， 貸記應(yīng)收賬款 。 我國 《 企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失 。 3． 其他規(guī)定 注意 應(yīng)當(dāng)指出 ， 對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款 ， 并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán) ， 一旦重新收回 ， 應(yīng)及時(shí)入賬 。 對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失 ， 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 。 要求：進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理 三 、 壞賬損失概述 （ 一 ） 壞賬損失的含義 （ 二 ） 壞賬損失的確認(rèn) 一般來講 ， 企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的 ， 應(yīng)確認(rèn)為壞賬： 1． 債務(wù)人死亡 ， 以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 2． 債務(wù)人破產(chǎn) ， 以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回； 3． 債務(wù)人較長時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)；并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小 。 3． 帶有現(xiàn)金折扣的情況下 ， 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款采 用總價(jià)法入賬 ， 發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處 理 。 例： 某制造業(yè)銷售產(chǎn)品一批 ， 按價(jià)格表計(jì)算的價(jià)格為 40 000元 ， 由于是成批銷售 ， 銷貸方給購貨方 10％ 的商業(yè)折扣 ， 適用增值稅稅率為 17％ ， 銷貨方應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為 42120（ 36000+6120） 元 ， 款項(xiàng)尚未收到 。 會計(jì)處理 。 (二 ) 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理 1． 在正常情況下企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款 ， 應(yīng)按應(yīng)收賬款的全部金額計(jì)價(jià)入賬 。 這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象 ， 認(rèn)為客戶一般都會盡早付款 ， 而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額 ， 視為提供信貸獲得的收入 。 現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí) ， 才予以確認(rèn) 。 （ 2） 帶有現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 主要有兩種方法：一種是總價(jià)法 ， 另一種是凈價(jià)法 。 “ 1／ 20”表示買方在 20天內(nèi)付款可按售價(jià)給予 1％ 的折扣 。 (2)現(xiàn)金折扣 ① 現(xiàn)金折扣的概念 ② 現(xiàn)金折扣的表示 帶有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬入帳價(jià)值 （ 1） 現(xiàn)金折扣的表示 現(xiàn)金折扣一般用符號 “ 折扣 /付款期 ” 表示 。 （ 三 ） 應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 正常情況下應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 在正常情況下應(yīng)收賬款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬 。 第二節(jié)應(yīng)收賬款 一 、 應(yīng)收賬款概述的概念 （ 一 ） 應(yīng)收賬款的概念及范圍 概念 范圍 （ 1） 應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán) ， 不包括應(yīng)收職工欠款 、 應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款； （ 2） 應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán) ， 不包括長期的債權(quán) ， 如購買的長期債券等； （ 3） 應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng) ， 不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金 ， 如投標(biāo)保證金和租人包裝物保證金等 。 此時(shí) ， 貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按所付票據(jù)本息轉(zhuǎn)作 “ 應(yīng)收賬款 ” ， 借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶 ， 貸記 “ 銀行存款 ” 賬戶 。 要求：進(jìn)行貼現(xiàn)的會計(jì) 。 B、帶息票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)處理 按實(shí)際收到金額，借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶，按其差額，借記或貸記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 賬戶。 12 =1 950(元 ) 借：銀行存款 122 850 貸：應(yīng)收票據(jù) 120 900 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 950 4． 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 （ 1） 概念 （ 2） 會計(jì)處理 應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓 ， 取得所需物資的會計(jì)處理 。 12=3 900(元 ) 借：應(yīng)收票據(jù) 3 900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 900 (3)票據(jù)到期收回票款 收款金額 =117 000X(1十 10％ 247。 例：某企業(yè) 2022年 9月 1日銷售一批產(chǎn)品給 A公司 ， 貨已發(fā)出 ， 發(fā)票上注明的銷售收入為 100 000元 ， 增值稅額 17 000元 。 3． 跨中期和跨年度應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)提 對于跨中期和跨年度應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)提 ， 企業(yè)應(yīng)于中期期末和年度終了 ， 按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息 ， 并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值 ， 同時(shí) ， 沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 。 （ 4） 如果該票據(jù)到期 ， 乙企業(yè)無力償還票款 。 （ 2） 10 天 后 ， 甲企業(yè)收到乙企業(yè)寄來一份 3個(gè)月的商業(yè)承兌匯面值為 117 000元 ， 抵付產(chǎn)品貨款 。 （ 2） 商業(yè)承兌匯票到期 ， 承兌人違約拒付或無力償還票款 ，收款企業(yè)應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶 。 （ 2） 因企業(yè)銷售貨物等取得的應(yīng)收票據(jù) ， 借記 “ 應(yīng)收票據(jù) ”賬戶 ， 貸記 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （ 銷項(xiàng)稅額 ） ” 等賬戶 。 (三 ) 應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理 應(yīng)收票據(jù)取得的核算 根據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不同 ， 其會計(jì)處理有所區(qū)別 。 （ 二 ） 設(shè)置的賬戶 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶 ， 該賬戶屬于資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶 ， 其借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值以及計(jì)提利息增加的價(jià)值 ， 貸方登記到期收回票款以及到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值 ， 余額在借方 ， 表示尚未收回且未申請貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值 。 承兌人在異地的 ， 貼現(xiàn)利息的計(jì)算應(yīng)另加 3天的劃款日期 。 3 注意的問題 （ 1） 在計(jì)算貼現(xiàn)息時(shí) ， 貼現(xiàn)率與貼現(xiàn)期應(yīng)當(dāng)保持口徑一直 。 3． 綜上所述帶息票據(jù)利息的計(jì)算公式可作如下變換： 利息 =票據(jù)面值 X票面利率 X期限 =票據(jù)面值 X票面年利率 X月數(shù) /12 =票據(jù)面值 X票面年利率 X天數(shù) /360 =票據(jù)面值 X票面月利率 X月數(shù) =票據(jù)面值 X票面月利率 X天數(shù) 4． 注意的問題：在計(jì)算利息時(shí)利率與期限應(yīng)保持口徑一直 。 2． 按是否帶息劃分分為帶息商業(yè)匯票 (簡稱帶息票據(jù) )和不帶息商業(yè)匯票 (簡稱不帶息票據(jù) ) (三 )應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值 我國應(yīng)收票據(jù)無論是否帶息均于收到或開出并承兌時(shí) ， 以其票面價(jià)值 （ 即面值 ） 入帳 ， 對于跨中期和跨年度的帶息票據(jù)在中期期末和年度終了計(jì)提利息 ， 增加票據(jù)的賬面價(jià)值 ， 同時(shí)確認(rèn)為利息收入并計(jì)入當(dāng)期損益 。壞賬損失核算的備抵法 。 ● 重點(diǎn) 重點(diǎn)是應(yīng)收票據(jù) 、 應(yīng)收賬款 、 壞賬損失 、 預(yù)付賬款的核算 . ● 難點(diǎn) 難點(diǎn)是應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息 、 貼現(xiàn)實(shí)得額的計(jì)算及其賬務(wù)處理 。 借：其他貨幣資金 ——存出投資款 貸：銀行存款 （ 2） 16日企業(yè)購買股票共 18000元 。 借：管理費(fèi)用等 貸：其他貨幣資金 ——信用卡存款 企業(yè)的持卡人如不需要繼續(xù)使用信用卡時(shí)，應(yīng)持信用卡主動到發(fā)卡銀行辦理銷戶。 借：物資采購 (或在途物資 ) 420220