交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售(參考版)
2025-01-09 22:34本頁面
【正文】 A． 700 B． 800 C． 712 D． 812 【 答案 】 C 【 解析 】 交易費用計入成本， 入賬價值 =200 （ ） +12=712（萬元）。 【 例 51 512】 可供出售金融資產(chǎn)的計量 44 ?2）資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息 ?分期付息、一次還本債券投資 借：應(yīng)收利息（按票面面值乘以票面利率） 貸：投資收益（按攤余成本乘以實際利率） 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（或在借方） （差額） ?一次還本付息債券投資 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 應(yīng)計利息 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整（或在借方） 45 ?2）資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息 ?可供出售股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 ?可供出售股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放股票股利 不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)當(dāng)在備查簿中登記增加股份的股數(shù) 【 P107 例 513】 46 ?3）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動 ?①公允價值變動： 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 貸：資本公積 — 其他資本公積（ 或做相反的分錄） ?② 公允價值下降幅度較大（ =20%）或非暫時性下跌時，應(yīng)對 可供出售金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸：資本公積 —— 其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額） 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 /可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ??這與一般資產(chǎn)減值損失的處理是不同的。 ?本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。 42 可供出售金融資產(chǎn)的計量 ?賬戶設(shè)置 ?可供出售金融資產(chǎn) ?核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。 ?轉(zhuǎn)回后的賬面金額不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本 ?【 例 58】 P101 39 4）出售持有至到期投資 ?借：銀行存款等 貸：持有至到期投資 投資收益（差額，也可能在借方） 40 持有至到期投資的會計處理 持有至到期投資的會計處理 初始計量 按 公允價值和交易費用之和 計量（其中，交易費用在 “ 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ” 科目核算） 實際支付款項中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目 后續(xù)計量 采用 實際利率法 ，按 攤余成本 計量 轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積 處置 處置時， 售價 與 賬面價值 的差額計入投資收益 41 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 概念： ?指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： ?（ 1）貸款和應(yīng)收款項； ?（ 2）持有至到期投資； ?（ 3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 ? 2022年 12月 31日： ??實際利息收入 =期初攤余成本 實際利率 （投資收益） =981 400 5％ =49 070(元 ) ?應(yīng)收利息 =債券面值 票面利率 =1 000 000 4％ =40 000(元 ) ?債券折價攤銷 =49 070— 40 000=9 070(元 ) ? 借：應(yīng)收利息 40 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 9 070 貸：投資收益 49 070 ? =981400+9070 34 ?2022年 12月 31日： ?實際利息收入 =期初攤余成本 實際利率 =(981 400+9 070) 5％ =49 524(元 ) 應(yīng)收利息 =債券面值 票面利率 =1 000 000 4％ =40 000(元 ) 債券折價攤銷 =49 524— 40 000=9 524(元 ) 由于存在誤差，最后一年應(yīng)將剩余折價攤銷完，故 2022年 12月 31日債券折價攤銷： 18 600— 9 070=9 530(元 ) 35 ?2022年 12月 31日： 借：應(yīng)收利息 40 000 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 9 530 貸：投資收益
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