【正文】 1998年加入畢馬威華振會計師事務(wù)所審計部，曾為多個制造業(yè)、電信及銀行等行業(yè)的國內(nèi)企業(yè)和跨國公司提供審計服務(wù)，積累了廣泛的實務(wù)經(jīng)驗。 98 主講人簡歷 張青波：畢馬威合伙人 ，中國注冊會計師， 近期專業(yè)工作經(jīng)驗自 2022年起調(diào)入畢馬威華振會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)技術(shù)部門，專責(zé)處理本所中國會計和 A股上市等執(zhí)業(yè)技術(shù)領(lǐng)域方面的問題。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 96 公允價值披露（ 2） ■ 新的重大披露要求 – 第三層級不可觀察輸入值的量化信息 – 第三層級估值過程、政策和流程的描述 – 描述性的披露第三層級的計量對于不可觀察輸入變量變化的敏感性，包括輸入值之間的相關(guān)性 – 公允價值層級及不以公允價值計量，但在財務(wù)報表中對公允價值進行披露的資產(chǎn)或負(fù)債的估值技術(shù) ■ …… 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 94 示例 —— 計量基于最高限度和最好的使用非金融資產(chǎn) ■ 一企業(yè)在企業(yè)合并中取得了一塊現(xiàn)在用作工廠地點的土地 ■ 近期的區(qū)域劃分改變允許該土地用于居住目的，且附近的一些地塊已被開發(fā)為住宅項目 ■ 該土地的最高最優(yōu)使用通過比較以下因素決定 – 依據(jù)于現(xiàn)有用途的估值 ? 作為工業(yè)的不動產(chǎn)（現(xiàn)有用途），土地及工廠的價值分別為 300,000 及 140,000 – 以備作為住宅項目開發(fā)的空置地點的價值，需要考慮拆除工廠的成本及將土地恢復(fù)為空置狀態(tài)以備開發(fā)的成本 ? 作為用于住宅開發(fā)的地塊，在考慮了拆除工廠的成本及其他轉(zhuǎn)換成本后，該空置土地的公允價值為 550,000 ■ 問題：土地價值？建筑物價值？ 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 92 公允價值計量的應(yīng)用細則 ■ 非金融資產(chǎn) —— 計量基于最高限度和最好的使用 ■ 存在抵銷風(fēng)險的金融資產(chǎn)和負(fù)債 —— 在限定情況下可選擇對凈風(fēng)險敞口進行計量 ■ 負(fù)債和企業(yè)自身的權(quán)益工具 —— 如存在活躍市場報價，則使用報價；否則，優(yōu)先使用作為資產(chǎn)持有的相同工具的報價，再考慮采取其他估值方法 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。只在不存在主要市場時使用 最有利市場 ? 出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移債務(wù)的交易假設(shè)發(fā)生在主要市場 ? 如果不存在主要市場，則假定交易發(fā)生在最有利市場 169。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 89 公允價值計量的基本原則（ 1） ■ 公允價值的定義 – 在計量日市場參與者進行有序交易時賣出資產(chǎn)所取得的或轉(zhuǎn)移債務(wù)所付出的價格 ■ 計量公允價值時，考慮資產(chǎn)或負(fù)債的特征，而不考慮企業(yè)自身的特征 – 如果市場參與者在計量日確定資產(chǎn)或負(fù)債的價格時會考慮資產(chǎn)或者負(fù)債的某些特性，例如資產(chǎn)的狀態(tài)和地理位置，那么在對公允價值進行計量時應(yīng)考慮這些特性 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 87 背景 ■ 2022年 9月，國際會計準(zhǔn)則理事會 (IASB)將公允價值項目加入其議程 ■ 2022年 11月， IASB發(fā)表了一份 《 公允價值計量 》 的討論文件，該文件以美國財務(wù)會計準(zhǔn)則 (US SFAS)第 157號公允價值計量為初步觀點 ■ 2022年 10月， IASB的專家咨詢小組發(fā)布了一份 《 不再活躍市場中的金融工具公允價值的計量與披露 》 的報告 (專家咨詢小組報告 ) ■ 2022年 5月， IASB發(fā)布了 《 公允價值計量征求意見稿 》 ■ 2022年 6月， IASB就公允價值計量披露要求發(fā)布了再次征求意見稿；美國財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)委員會 (FASB)發(fā)布了修改會計準(zhǔn)則匯編專題 (ASC Topic)820(以前的 US SFAS第 157號公允價值計量 )的征求意見稿 ■ 2022年 5月， IASB發(fā)布了 《 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 13號 —— 公允價值計量 》 (IFRS 13)，并且 FASB修改了會計準(zhǔn)則匯編專題 820以與 IFRS 13保持一致 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 84 非同一控制下企業(yè)合并 —— 購買法的應(yīng)用 購買法是從購買方的角度出發(fā)，確認(rèn)所取得的資產(chǎn)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的債務(wù)，包括被購買方原來未予確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債 第一步 第二步 確定購買方和購買日 第三步 確認(rèn)和計量合并中取得 的 各項 可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債 確定企業(yè)合并成本 第四步 商譽 FV FV 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 81 混合金融工具初始賬面價值的分拆 混合金融工具的整體公允價值 (例如：可轉(zhuǎn)換債券 ￥ 100) 1. 確定負(fù)債成份 (包括嵌入衍生金融 工具 )的公允價值 (例如：￥ 60) 2. 剩余金額為權(quán)益成份的初始價值 (例如：可轉(zhuǎn)換期權(quán) ￥ 40) 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 79 金融工具特殊項目 —— 嵌入衍生金融工具分拆（舉例） 解答 …… 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 N公司投資于一項債券，該債券可以轉(zhuǎn)換為股權(quán)。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 77 金融工具特殊項目 —— 嵌入衍生金融工具分拆 是 否 不須分拆，將該工具整體作為一項合同處理 將混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)或金融負(fù)債處理 按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定處理嵌入衍生工具、按其他準(zhǔn)則處理主合同 是 是 否 否 否 否 是 是 嵌入衍生工具與主合同是否存在緊密關(guān)系？ 嵌入衍生工具是否符合衍生工具定義？ 混合工具是否劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債？ 嵌生衍生工具的公允價值是否能夠單獨、可靠地計量？ 主合同是否屬于金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)范的對象？ 按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則要求分別對主合同和分拆的衍生工具處理 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 75 主要變量 利率 匯率 商品價格 權(quán)益工具的價格 金融工具特殊項目 —— 衍生金融工具（舉例） 利率互換合約 合同類別 遠期外匯合約 商品期權(quán) 股票買入或賣出期權(quán) 注：衍生金融工具需按公允價值初始計量和后續(xù)計量，除少數(shù)情形外 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 73 金融工具會計處理的復(fù)雜性與公允價值計量（ 2） ? 容易忽視的項目 ? 衍生金融工具 ? 嵌入衍生金融工具 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。 72 紅星公司持有某公司股票 20萬股，應(yīng)如何核算和估值？ 對子公司投資 (合并報表 ) 交易性金融資產(chǎn) (FV差異計入利潤表 ) 對合營 /聯(lián)營公司投資 (權(quán)益法 ) 其他長期股權(quán)投資 (成本法 ) 可供出售金融資產(chǎn) (FV差異計入權(quán)益 ) 持有待售的長期股權(quán)投資 (賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低 ) 如何估值 ? 不屬于 CAS 22規(guī)范的金融工具，不能按 CAS 22的相關(guān)規(guī)定計量公允價值。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 70 公允價值計量的實務(wù)問題 短期應(yīng)收 /應(yīng)付款項 低息或無息貸款 集團內(nèi)各公司間的低息或無息貸款 不具有在活躍市場中公開報價的權(quán)益工具投資 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 68 公允價值 : 出價、要價、中間價（舉例） 交易幣 交易幣單位 基本幣 中間價 賣出價 現(xiàn)匯買入價 時間 港幣 100 人民幣 14:35:13 澳元 100 人民幣 14:35:13 美元 100 人民幣 14:35:13 歐元 100 人民幣 14:35:13 加元 100 人民幣 14:35:13 英鎊 100 人民幣 14:35:13 日元 100 人民幣 14:35:13 新元 100 人民幣 14:35:13 瑞郎 100 人民幣 14:35:13 2022年 9月 20日，某銀行網(wǎng)上公布的外匯實時匯率 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 66 該報價用于確定金融工具的公允價值 公允價值 : 層級順序的要求 是否在活躍市場中有公開報價？ 使用估值技術(shù)確定金融工具的公允價值 是 活躍市場 ? 企業(yè) 方便且定期 從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會、定價服務(wù)機構(gòu)等場所獲得報價 ? 這些報價代表了正常情況下 實際和經(jīng)常 發(fā)生的市場交易 否 169。 2022畢馬威華振會計師事務(wù)所 — 中國中外合作經(jīng)營企業(yè)，是與瑞士實體 — 畢馬威國際合作組織 (―畢馬威國際” ) 相關(guān)聯(lián)的獨立成員所網(wǎng)絡(luò)中的成員。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。 64 蘭星公司持有債券 20萬元，會計核算時是否應(yīng)按公允價值計量？ 持有資產(chǎn)目的是否為了近期交易？ 是否被指定為 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)？ 是否被指定為可供出售金融資產(chǎn)？ 是否滿足貸款與應(yīng)收款項的定義 ? 企業(yè)是否有明確意